ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ:
нарахування та утримання,
участь у розрахунку середньої зарплати
для соцвиплат, відпускних, «воєнних» та інших виплат,
індексація та компенсація,
податкові витрати
| Пункт Інструкції № 5 | Види виплат | Розрахунок середньої зарплати згідно з: | Індексація | Компенсація | Витрати для податку на прибуток | ПДФО (ознака доходу) | ПСП | ЄСВ | ||||
| Порядком № 1266 | Порядком № 100 | нарахування | утримання | |||||||||
| лікарняні | декретні | відпускні | відряджувальні, «воєнні» тощо | |||||||||
| 1. ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | ||||||||||||
| Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5) | ||||||||||||
| 2.1.1 | Винагороди за виконану роботу згідно з установленими нормами праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, спеціалістів, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво | + | + | + | + | + | + | В (включається до витрат) | + (101) | + | + | + |
| 2.1.2 | Суми процентних або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), у разі якщо вони є основною заробітною платою | + | + | + | + | + | + | В | + (101) | + | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | В | + (101)2 | +1 | +1 | +1 |
| 1 Окрім винагород (гонорарів) штатним працівникам газет і журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва, що виплачуються за авторськими договорами на створення та використання творів науки, літератури і мистецтва, а не в межах трудового договору. Зазначені виплати не включаються до ФОП і розглянуті в п. 3.14 цієї таблиці. 2 Окрім винагород (гонорарів) штатних працівників газет і журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва, які виплачуються за авторськими договорами. Зазначені виплати також обкладаються ПДФО, однак відображаються в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з кодом ознаки доходів «103» (див. п. 3.14 цієї таблиці). | ||||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках та розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовлення продукції, що виявилася браком, не з вини працівника | + | + | + | -1/+ | -2/+ | + | В | + (101) | + | + | + |
| 1 Якщо оплата праці здійснювалася виходячи із середньої зарплати, то така виплата не бере участі в розрахунку середньої зарплати за останні два календарні місяці. 2 Відповідно до ст. 114 КЗпП у разі переведення працівника на іншу постійну нижчеоплачувану роботу за ним протягом двох тижнів від дня переведення зберігається попередній середній заробіток. У свою чергу, виплати, що розраховуються виходячи із середньої ЗП, не індексуються (п. 3 Порядку № 1078). | ||||||||||||
| 2.1.5 | Оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників | + | + | + | + | + | + | В | + (101) | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата праці за час перебування у відрядженні (окрім відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення)* | +1 | + | + | +/-2 | +/-3 | + | В | + (101) | + | + | + |
| * Відряджувальним питанням було присвячено Тему тижня «Відрядження: основні питання» (див. «БТ», 2012, № 36, с. 34). Також читайте Пошту редакції «Розрахунок середньої зарплати для збереження заробітку за період перебування у службовому відрядженні» // «БТ», 2012, № 36, с. 29. | ||||||||||||
| 1 Оплату праці за час перебування працівника у відрядженні (незалежно від того, оплачується цей період згідно з умовами трудового чи колективного договору або виходячи із середньої ЗП) включаєте до розрахунку середньої ЗП при обчисленні лікарняних. Адже ця виплата: • включається до ФОП підприємства; • підлягає обкладенню ПДФО та ЄСВ; • виплачується за відпрацьований час. 2 Якщо оплата праці за час перебування у відрядженні здійснювалася виходячи із середньої зарплати, то вона не бере участі в розрахунку середньої зарплати за останні два календарні місяці. 3 Якщо оплата праці за час перебування у відрядженні розраховується виходячи із середньої ЗП, то вона індексації не підлягає. | ||||||||||||
| 2.1.7 | Вартість продукції, виданої працівникам у разі натуральної форми оплати праці | + | + | + | + | -1 | -1 | В | +2 (101) | + | + | + |
| 1 Індексації та компенсації у зв’язку з порушенням строків виплати підлягають лише грошові доходи населення (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію відповідно). 2 У цій ситуації має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ. Величина «натурального» коефіцієнта залежить від ставки податку і становить: при ставці 15 % — 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819. | ||||||||||||
| 2.1.8 | Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки провадяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт*: | |||||||||||
| • згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності) | - | - | - | - | +/-1 | - | В | +2 (102) | - | +3 | +3 | |
| • відповідно до обов’язків особам, які є членами наглядової ради або ревізійної комісії акціонерного товариства | -4 | -4 | -4 | - | +/-1 | - | В | +2 (102) | - | +3 | +3 | |
| * Докладніше див. Тему тижня «Цивільно-правові договори з фізичною особою» // «БТ», 2013, № 10, с. 30. | ||||||||||||
| 1 Виплати за договорами цивільно-правового характеру підлягають індексації за умови, що вони не є разовими. При цьому згідно з п. 7 Порядку № 1078 виплати за цивільно-правовими договорами індексуються в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням ЗП, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи). 2 Відповідно до п. 164.6 ПКУ при нарахуванні доходів у вигляді винагороди за договорами цивільно-правового характеру база оподаткування визначається як нарахована сума винагороди, зменшена на суму ЄСВ у частині утримань. 3 Сума винагороди, що виплачується фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, є об’єктом для справляння ЄСВ згідно з абзацом першим п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ. 4 На нашу думку, такі виплати здійснюються на підставі цивільно-правового, а не трудового договору, тому їх одержувачі не мають права на отримання лікарняних, декретних, відпускних, вихідної допомоги тощо. | ||||||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5) | ||||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки й доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за: | |||||||||||
| • суміщення професій (посад) | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • інтенсивність праці | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • роботу в нічний час | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • керівництво бригадою | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • високу професійну майстерність | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • класність водіям (машиністам) транспортних засобів | + | + | + | + | + | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • високі досягнення у праці, у тому числі державним службовцям | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • виконання особливо важливої роботи на певний строк | + | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • знання та використання в роботі іноземної мови | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • допуск до державної таємниці | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • вчений ступінь | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • нормативний час пересування в шахті (руднику) від стовбура до місця роботи і назад працівників, постійно зайнятих на підземних роботах | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • роботу на територіях радіоактивного забруднення | + | + | + | + | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • інші надбавки й доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати | + | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| 1 Індексується, якщо не має разового характеру. 2 Якщо така виплата має разовий характер та здійснюється за доручення, що не входить до обов’язків працівника, то вона не враховується при розрахунку середньої зарплати (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). | ||||||||||||
| 2.2.2 | Премії та винагороди, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (окрім сум, зазначених у п.п. 2.3.2 Інструкції № 5) | + | + | +1, 2 | +2 | + | + | В | + (101) | + | + | + |
| 1 Відповідно до абзацу першого п. 3 Порядку № 100 до розрахунку середньої ЗП для нарахування відпускних включаються виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії. 2 Премії включаються до заробітку того місяця, в якому вони нараховані. Премії, що виплачуються за квартал і триваліший проміжок часу, при обчисленні середньої ЗП за останні два календарні місяці включаються до заробітку в частині, яка відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. У разі коли кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої ЗП за останні два календарні місяці враховуються пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. | ||||||||||||
| 2.2.3 | Процентні чи комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу) | + | + | +1 | +1 | +1 | + | В | + (101) | + | + | + |
| 1 Включаються до розрахунку та індексуються за умови, що такі виплати не мають разового характеру. | ||||||||||||
| 2.2.4 | Оплата роботи в надурочний час та у святкові й неробочі дні, у розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством* | + | + | +1 | +1 | +2 | + | В | + (101) | + | + | + |
| * Див. статтю «Робота у вихідні та святкові дні — як залучити працівників та оплатити їх працю» // «БТ», 2010, № 39, с. 10; Пошту тижня «Як оплатити працю тих, хто працює у святкові та вихідні дні?» // «БТ», 2012, № 1–2, с. 37; ком. «Компенсація за роботу у вихідний день: роз’яснення від Мінсоцполітики» до листа від 19.09.12 р. № 321/13/133-12 // «БТ», 2012, № 51, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Включаються до розрахунку, якщо не є разовими. 2 Підлягає індексації, якщо не має разового характеру, а її виплата зумовлена режимом роботи підприємства, установи, організації. Однак у визначенні базового місяця така виплата не бере участі, оскільки має тимчасовий характер. | ||||||||||||
| 2.2.7 | Суми виплат, пов’язаних з індексацією заробітної плати працівників* | + | + | + | + | - | + | В | + (101) | + | + | + |
| * Докладно щодо правил проведення індексації див. у консультаціях «Правила індексації: роз’яснення від Мінсоцполітики» // «БТ», 2013, № 21, с. 5; «Фіксована сума індексації: розрахунок при підвищенні окладу» // «БТ», 2013, № 37, с. 31; «На роботу після відпустки до 3 років» // «БТ», 2014, № 2, с. 33; «Зміни в індексації доходів «осіли» в кабмінівському Порядку» // «БТ», 2014, № 7, с. 8; «Зарплатна індексація: «освіжаючий» алгоритм» // «БТ», 2014. № 18–19, с. 34. | ||||||||||||
| 2.2.8 | Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати* | + | + | - | - | - | - | В | + (101) | + | +1 | +1 |
| * Про нарахування компенсації див. статтю «Компенсація за затримку зарплати: особливості нарахування та відображення в обліку» // «БТ», 2012, № 5, с. 35. | ||||||||||||
| 1 У листах від 07.09.11 р. № 18794/03-30 («БТ», 2012, № 13, с. 5) і від 18.10.11 р. № 22373/03-20 ПФУ роз’яснив, що компенсація за порушення строків виплати ЗП, нарахована звільненим працівникам: • включається до бази для справляння ЄСВ, якщо її нараховано за місяці починаючи із січня 2011 року; • не включається до бази для справляння ЄСВ, якщо її нараховано за місяці до 01.01.11 р. Таким чином, із листів випливає, що компенсація за порушення строків виплати ЗП належить до виплат за відпрацьований час. Саме тому з такої суми і слід утримувати ЄСВ при нарахуванні після дати звільнення. | ||||||||||||
| 2.2.9 | Вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства (суми коштів на відшкодування оплати): | |||||||||||
| 2.2.9 | • вугілля у межах норм | - | - | - | - | - | - | В1 | -2 (144) | - | -3 | -3 |
| • житла, комунальних послуг, послуг зв’язку в межах норм | + | + | - | - | - | - | В4 | -5 (127) | - | +6 | +6 | |
| 1 Підприємство має право включити до складу витрат вартість вугілля та вугільних або торф’яних брикетів, безоплатно наданих в обсягах і за переліком професій, установлених постановою КМУ від 17.03.11 р. № 303, у тому числі компенсацію вартості такого вугілля та вугільних або торф’яних брикетів окремим категоріям громадян, переліченим у п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 ПКУ. 2 Не обкладається ПДФО вартість вугілля та вугільних або торф’яних брикетів, безоплатно наданих в обсягах і за переліком професій, установлених постановою КМУ від 17.03.11 р. № 303, у тому числі компенсації вартості такого вугілля та вугільних або торф’яних брикетів окремим категоріям громадян, переліченим у п.п. 165.1.20 ПКУ. 3 Вартість безоплатно наданого вугілля та суми компенсації його вартості не обкладаються ЄСВ, оскільки такі виплати зазначені в п. 1 розділу II Порядку № 1170. 4 На нашу думку, вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства житла, комунальних послуг, послуг зв’язку, а також суми коштів на відшкодування їх оплати, можна включити до складу витрат платника податку на підставі п. 142.2 ПКУ. 5 Вартість житла, комунальних послуг, а також послуг зв’язку, безоплатне надання яких окремим категоріям працівників передбачене чинним законодавством, не обкладається ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Ознака доходу у ф. № 1ДФ — «144». 6 Оскільки ці виплати входять до ФОП та не згадані в Переліку № 1170, з них необхідно справляти ЄСВ. | ||||||||||||
| 2.2.10 | Витрати, пов’язані з наданням безоплатного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту і міського електротранспорту | + | + | - | - | - | - | В | -1 (127) | - | +2 | +2 |
| 1 Зазначені виплати не обкладаються ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. 2 Із цих виплат справляється ЄСВ, оскільки вони включаються до ФОП та не згадані в Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 2.2.11 | Вартість безоплатно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що можуть використовуватися поза робочим місцем та залишаються в особистому постійному користуванні, або сума знижки в разі продажу форменого одягу за зниженими цінами* | + | + | - | - | - | - | В1 | +2 (101) | + | + | + |
| * Про облік витрат, пов’язаних з фірмовим одягом, читайте у статті «Фірмовий одяг для працівників торгівлі та сфери послуг» // «БТ», 2014, № 2, с. 36. | ||||||||||||
| 1 На нашу думку, підприємство має право на витрати на підставі п. 142.1 ПКУ як витрати на оплату праці. При цьому можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». Водночас існує висока імовірність того, що податківці не визнають вартість такого одягу як «зарплатні» витрати підприємства. 2 У цій ситуації має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ (при ставці податку 15 % величина коефіцієнта становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819). | ||||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за невідпрацьований час: | |||||||||||
| • оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством* | ⁻1 | +2 | +/-3 | - | -4 | + | В | + (101) | + | +5 | +5 | |
| * Про розрахунок і нарахування відпускних див. статтю «Надання відпусток: інструкція для бухгалтера» // «БТ», 2013, № 22, с. 17. Про особливості нарахування відпускних при встановленні режиму неповного робочого часу читайте у статті «Неповний робочий час — особливості оплати праці» // «БТ», 2010, № 36, с. 20. Про те, як скласти графік відпусток, див. статтю «Хочете влітку у відпустку? Плануйте графік відпусток у січні» // «БТ», 2014, № 4, с. 37. | ||||||||||||
| • оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • оплата додаткових відпусток у зв’язку з навчанням і творчих відпусток* | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| * Докладно про розрахунок та оподаткування цього виду відпусток читайте у статті «Навчальна відпустка: як надати і розрахувати відпускні» // «БТ», 2008, № 45, с. 14; «Працівник-студент на підприємстві: надаємо та оплачуємо навчальну відпустку» // «БТ», 2013, № 46, с. 12. | ||||||||||||
| • оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХII* | -1 | +2 | + | - | -4 | + | -6 | + (101) | + | + | + | |
| * Докладніше див. статтю «Працюючий чорнобилець: що має знати роботодавець» // «БТ», 2011, № 41, с. 33; ком. «Дві додаткові відпустки для чорнобильця: роз’яснення від Мінсоцполітики» до листа від 24.10.11 р. № 310/13/133-11 // «БТ», 2012, № 8, с. 6. | ||||||||||||
| • суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу неповнолітнім | -1 | +2 | + | +/- | -4/+ | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В* | + (101) | + | + | + | |
| * Про податковий облік «військових» виплат читайте у статті «Мобілізація та збори: «оплатно-облікові» моменти» // «БТ», 2014, № 18–19, с. 39, та на с. 12 номера. | ||||||||||||
| • оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надається після кожного дня здавання крові, або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки | -1 | +2 | + | - | -4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні | - 1 | +2 | + | - | - 4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| • оплата простоїв не з вини працівника* | +7 | +2 | +/-8 | - | +/-4 | + | В | + (101) | + | + | + | |
| * Див. статті «Витрати в період простою: особливості відображення в обліку з податку на прибуток» // «БТ», 2012, № 17–18, с. 14; «Скорочується діяльність: як зменшити витрати на зарплату (простій та неповний час)» // «БТ», 2013, № 37, с. 16. | ||||||||||||
| 1 Виплати працівникам включаєте до розрахунку середньої ЗП для оплати днів непрацездатності, тільки якщо вони нараховані за фактично відпрацьований час. Виплати за невідпрацьований час (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня зарплата за період виконання громадських обов’язків у робочий час тощо), розраховані згідно з Порядком № 100, не включаєте до розрахунку середньої зарплати для лікарняних, незважаючи на те, що з них справляється ЄСВ (див. лист Мінпраці від 02.04.07 р. № 211/020/153-07). 2 До розрахунку середньої ЗП для визначення суми допомоги по вагітності та пологах необхідно включати всі виплати як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час, у тому числі виплати, зазначені в п.п. 2.2.12 Інструкції № 5. На це звертають увагу фахівці Мінпраці в листах від 18.01.10 р. № 396/0/14-10/18 і від 01.02.10 р. № 1000/0/14-10/18. 3 Компенсація за невикористану відпустку не включається до розрахунку середньої ЗП для оплати відпускних на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 4 Виплати, що розраховуються виходячи із середньої ЗП, індексації не підлягають. 5 Зверніть увагу: компенсація за невикористані дні відпустки, нарахована: • працівнику, який звільняється, під час проведення остаточного розрахунку, включається до бази справляння ЄСВ; • звільненому працівнику (тобто такому, який у місяці її нарахування вже не перебуває у трудових відносинах з роботодавцем), є платою за невідпрацьований час, а отже, не обкладається ЄСВ (див. лист ПФУ від 03.03.11 р. № 4149/05-10). 6 На думку податківців, відшкодування витрат на оплату «чорнобильських» відпусток не враховується у складі доходів і витрат платника податків (див. роз’яснення в категорії 102.07.17 ЗІР Міндоходів). 7 На думку ФТВП, час простою не з вини працівника не потрібно виключати з розрахункового періоду для оплати періоду непрацездатності. А тому оплату за цей час простою необхідно враховувати при обчисленні середньої ЗП для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності (див. лист ФТВП від 13.05.11 р. № 04-29-1157). Зауважимо, що фахівці Мінсоцполітики дотримуються аналогічної позиції (листи від 19.03.09 р. № 51/18/99-09 // «БТ», 2009, № 17, від 16.04.10 р. № 108/18/99-10 // «БТ», 2010, № 29, с. 10). 8 Час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключається з розрахункового періоду на підставі п. 2 Порядку № 100. У разі простою не з вини працівника йому зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою та заробіток за ці дні не враховуються при розрахунку середньої ЗП (див. листи від 24.04.09 р. № 247/13/8409, від 20.12.07 р. № 929/13/84-07). Якщо ж заробіток за час простою зберігається за працівником повністю, то такі виплати враховуються в розрахунку середньої ЗП для відпускних. | ||||||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5) | ||||||||||||
| 2.3.1 | Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (окрім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках | -1 | +2 | +/-3 | - | -4 | + | В/-5 | + (101) | + | + | + |
| 1 При обчисленні середньої ЗП для розрахунку виплат за листком непрацездатності (звичайний лікарняний) ураховуються виплати, нараховані застрахованій особі за фактично відпрацьовані робочі дні. 2 При розрахунку середньої ЗП для визначення суми допомоги по вагітності та пологах необхідно враховувати всі виплати, які включаються до ФОП згідно з Інструкцією № 5 і з яких сплачується ЄСВ (з урахуванням обмеження щодо максимальної величини бази для нарахування ЄСВ), як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час (див. листи Мінпраці від 18.01.10 р. № 396/0/14-10/18 і від 01.02.10 р. № 1000/0/14-10/18). 3 У разі якщо середній заробіток зберігався частково, виплата в розрахунку відпускних участі не бере. 4 Виплати, що розраховуються виходячи із середньої ЗП, індексації не підлягають. 5 Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до ФОП згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат у податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе включити їх до витрат як виплати, установлені за домовленістю сторін на підставі п. 142.1 ПКУ. | ||||||||||||
| 2.3.2 | Винагороди та заохочення, що здійснюються один раз на рік або мають разовий характер, зокрема: | |||||||||||
| • винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) | +1 | +1 | +2 | +2 | -3 | + | В/-4 | + (101) | + | +5 | +5 | |
| • премії, що виплачуються в установленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | В/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, опанування та впровадження нової техніки й технології, уведення в дію у строк і достроково виробничих потужностей та об’єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результати господарської діяльності), своєчасне постачання продукції на експорт тощо | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | В/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • премії за виконання важливих та особливо важливих завдань | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | В/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі) | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | +/-7 | В/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов’язків | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | Х | + (101) | + | + | + | |
| • вартість безоплатно наданих працівникам акцій | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | -7 | В/-4 | +8 (101) | + | + | + | |
| • суми вартості майна, що розподіляється між членами колективу в разі ліквідації (реорганізації, перепрофілювання) підприємства (окрім випадків розподілу майна між засновниками підприємства) | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | - | В/-4 | +8 (101) | + | + | + | |
| 1 Важливо! Якщо працівник частину місяця в розрахунковому періоді не працював з поважної причини (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до 3 років і до 6 років за медичним висновком), заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, і виплати, не передбачені актами законодавства або здійснювані понад норми, установлені зазначеними актами, ураховуєте при розрахунку середньої ЗП пропорційно відпрацьованому в цьому місяці часу (абзац другий п. 9 Порядку № 1266). Окремо звернемо увагу на таку виплату, як винагорода за вислугу років. Якщо винагорода за вислугу років нараховується працівникові систематично (щомісяця), то відповідно до п.п. 2.2.2 Інструкції № 5 така винагорода входить до фонду додаткової ЗП і до розрахунку страхових виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням має включатися в повному обсязі. Якщо винагорода за вислугу років виплачується підприємством раз на рік або має разовий характер, то згідно з п.п. 2.3.2 Інструкції № 5 така виплата належить до заохочувальних та компенсаційних виплат і до розрахунку середньої ЗП для визначення суми лікарняних і декретних її необхідно включати пропорційно відпрацьованому в місяці нарахування часу (див. лист Мінпраці від 01.04.10 р. № 91/18/99-10). 2 Одноразову винагороду за підсумками роботи за рік і за вислугу років уключаєте до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку за кожен місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. У листах від 26.01.07 р. № 49/13/155-07 і від 02.03.07 р. № 696/0/10-07/13 Мінпраці наполягає на тому, що основною умовою врахування цих виплат у розрахунку середньої ЗП відповідно до Порядку № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній рік. Якщо премію за підсумками роботи за рік і за вислугу років нараховано в поточному році за поточний рік (наприклад, за 2014 рік у грудні 2014 року), то, на думку Мінпраці, вона взагалі не повинна брати участі в розрахунку. 3 Доходи громадян, що мають разовий характер, індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію). 4 Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до ФОП згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат у податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. 5 Зверніть увагу: на думку фахівців Пенсійного фонду, ЄСВ доведеться нарахувати та утримати навіть у тих випадках, коли винагорода за підсумками роботи за рік виплачується особі, яка вже звільнилася (див. лист ПФУ від 03.03.11 р. № 4149/05-10). Як на аргумент фахівці Фонду посилаються на ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ, відповідно до якої особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений цією нормою Закону, поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час. Звідси працівники Фонду роблять висновок: якщо після звільнення з роботи фізичній особі нараховано премію, щомісячна база для обчислення ЄСВ для цілей порівняння з максимальною базою справляння ЄСВ визначається шляхом ділення премії, визначеної за результатами роботи, на кількість місяців, за які її нараховано. 6 Не включаєте до розрахунку, оскільки ця виплата має одноразовий характер (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100, лист Мінпраці від 13.06.03 р. № 18-403). 7 Компенсації за порушення строків виплати ЗП підлягають лише грошові доходи працівників (ст. 2 Закону про компенсацію), тобто доходи в натуральній формі не компенсуються. 8 У цій ситуації має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ. Нагадаємо, що при ставці податку 15 % величина коефіцієнта становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819. | ||||||||||||
| 2.3.3 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім чи більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, окрім сум, зазначених у п. 3.31)* | +1 | +1 | -2 | -2 | - | + | В/-3 | + (101) | + | + | + |
| * Радимо прочитати статтю «Матеріальна допомога» // «БТ», 2013, № 20, с. 23. | ||||||||||||
| 1 Якщо фізична особа з поважних причин (у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, відпусткою по вагітності та пологах, відпусткою для догляду за дитиною до 3 років або за наявності медичного висновку до 6 років) не працювала частину місяця, матеріальну допомогу, що має систематичний характер, ураховуєте пропорційно відпрацьованому в цьому місяці часу (п. 9 Порядку № 1266) 2 Не включаєте до розрахунку на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 3 Незважаючи на те що така матдопомога входить до ФОП згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення її у складі витрат у податковому обліку необхідно передбачити можливість її виплати в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. | ||||||||||||
| 2.3.4 | Виплати соціального характеру в грошовій та натуральній формах: | |||||||||||
| • витрати в розмірі страхових внесків підприємств (окрім добровільного медичного та пенсійного страхування) на користь працівників, пов’язані з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна) | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | -3 | +4 (101) | + | + | + | |
| • витрати в розмірі страхових внесків підприємств на довгострокове страхування життя працівників у сумі, що не перевищує 15 % заробітної плати такого працівника, нарахованої протягом кожного звітного місяця, за який уноситься страховий внесок, і не більше п’яти розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом про Державний бюджет України на відповідний рік у розрахунку за місяць* | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В5 | -6 (125) | - | + | + | |
| • оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • оплата за утримання дітей працівників у дошкільних закладах | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування і відпочинок, екскурсії або суми компенсації, видані замість путівок за рахунок підприємства | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • вартість проїзних квитків, що персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В/-7 | +4, 8 (101) | + | + | + | |
| • інші виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів до груп здоров’я, передплати газет і журналів, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством) | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | В/-7 | +4/-9 (101/127) | +/- | + | + | |
| * Якщо одночасно з платежами за договором довгострокового страхування життя роботодавець за свій рахунок сплачує на користь працівника страхові платежі за договорами довірчого управління чи будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення, пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів та внески на рахунки учасників фондів банківського управління, обмеження розміру витрат має розраховуватися на одного застрахованого працівника сукупно за всіма страховими платежами (страховими преміями, страховими внесками). | ||||||||||||
| 1 Якщо застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з однієї з трьох поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), для обчислення середньої ЗП заохочувальні та компенсаційні виплати, які мають разовий характер, і виплати, що не передбачені актами законодавства або здійснюються понад установлені зазначеними актами норми, у такому місяці враховуються пропорційно відпрацьованому часу (п. 9 Порядку № 1266). У листах Мінпраці від 01.04.10 р. № 91/18/99-10 // «БТ», 2010, № 27, с. 7, від 29.06.06 р. № 422/020/99-06 зазначається, що під дію цієї норми підпадають усі виплати, вказані в п. 2.3 Інструкції № 5 (див. Тему тижня «Лікарняні: нарахування та облік» // «БТ», 2011, № 46, с. 31). 2 Доходи фізичних осіб у натуральній формі індексації та компенсації у зв’язку з порушенням строків виплати не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію). 3 Право на витрати відсутні на підставі прямої заборони, установленої п.п. 140.1.6 ПКУ. 4 При виплаті доходу в негрошовій формі базу обкладення ПДФО визначаєте із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ. Величина коефіцієнта при ставці податку 15 % становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819. 5 Незважаючи на те що ці виплати входять до ФОП відповідно до Інструкції № 5, для правомірного їх відображення у складі витрат можливість їх виплати працівникам краще передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство керуватиметься п. 142.1 ПКУ і включить до витрат виплати, установлені за домовленістю сторін з урахуванням обмежень, передбачених п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. 6 Зазначені суми не включаєте до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи на підставі п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ. 7 Незважаючи на те що ці виплати включаються до ФОП згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат у податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. 8 Вартість проїзних квитків не потрібно включати до складу оподатковуваного доходу працівників за умови, що такі квитки не розподіляються між працівниками, а надаються їм на час виконання службових обов’язків, і при цьому видачу проїзних квитків передбачено умовами колективного (індивідуального трудового) договору. 9 Якщо надання працівникам житла, гуртожитків та інших об’єктів матеріального і нематеріального майна зумовлене виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачене нормами колективного договору і таке майно належить роботодавцю на праві власності або закріплене за ним на праві господарського відання чи оперативного управління, сума таких виплат не обкладатиметься ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Але якщо, наприклад, роботодавець орендує квартиру для свого працівника і сплачує орендну плату, то навіть якщо надання житла зумовлене виконанням трудової функції згідно з трудовим (колективним) договором, вартість орендної плати обкладається ПДФО. | ||||||||||||
| 2. ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (П. 3 ІНСТРУКЦІЇ № 5) | ||||||||||||
| 3.1 | Внески підприємств на загальнообов’язкове державне соціальне страхування | - | - | - | - | - | - | В | -1 (Х) | - | - | - |
| 1 У додатку 1 до Порядку № 49 для суми ЄСВ у частині нарахувань передбачено окрему ознаку доходу —«133». Разом з тим до набуття чинності законом про запровадження перерахування частини страхових внесків до Накопичувального фонду в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ зазначені суми відображати не потрібно (див. лист ДПАУ від 12.05.11 р. № 8882/6/17-0215). | ||||||||||||
| 3.2 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | |||||||||||
| • допомога по тимчасовій непрацездатності* | - | - | + | - | - | + | - | +1 (101) | + | + | + | |
| * Докладно про порядок розрахунку, оподаткування та виплати лікарняних читайте у статті «Осінні лікарняні: правильно оподатковуємо, відображаємо в обліку та звітності» // «БТ», 2013, № 46, с. 17. | ||||||||||||
| • допомога по вагітності та пологах* | - | - | +2 | - | - | + | - | - (128) | - | +3 | +3 | |
| * Докладніше — у статтях «ЄСВ і декретні: розраховуємо суму внеску та заповнюємо форму № Д4» // «БТ», 2013, № 32, с. 38; «Декретні у звіті за формою № Д4: нюанси заповнення у прикладах» // «БТ», 2013, № 33, с. 15; «Декретна відпустка у ЄСВ-формі № 4: скільки днів ставимо в таблиці 6» // «БТ», 2014, № 10, с. 9. | ||||||||||||
| • допомога на поховання* | - | - | - | - | - | - | - | -4 (146) | - | - | - | |
| * Див. Шпаргалку бухгалтера «Матеріальна допомога» // «БТ», 2013, № 20, с. 23. | ||||||||||||
| • оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровленння* | - | - | - | - | - | - | - | - (156) | - | - | - | |
| * Про особливості надання та оподаткування вартості путівок, оплачених повністю або частково за рахунок коштів ФТВП, читайте у статті «Путівки з ФТВП працівникам та їх родичам: порядок видачі та відображення в обліку» // «БТ», 2013, № 24, с. 14 | ||||||||||||
| 1 Лікарняні, що припадають на декілька місяців (так звані перехідні лікарняні), для цілей оподаткування розподіляєте за місяцями, за які вони нараховані (абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ). 2 Допомогу по вагітності та пологах включаєте до складу виплат, що враховуються при визначенні середньої ЗП для оплати часу відпусток (лист Мінпраці від 22.06.06 р. № 4201/0/14-06/13). 3 З 01.07.13 р. допомогу по вагітності та пологах включено до бази для нарахування та утримання ЄСВ. 4 З 01.01.12 р. не обкладається ПДФО допомога на поховання в сумі 2200 грн. (постанова № 55). | ||||||||||||
| 3.3 | Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації* | - | - | + | - | - | + | В | +1 (101) | + | + | + |
| * Про порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється підприємством за рахунок власних коштів, читайте у статті «Осінні лікарняні: правильно оподатковуємо, відображаємо в обліку та звітності» // «БТ», 2013, № 46, с. 17. | ||||||||||||
| 1 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. | ||||||||||||
| 3.4 | Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім’ям із неповнолітніми дітьми) | - | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -1 | -1 |
| 1 Цю виплату зазначено в п. 1 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.5 | Внески підприємства згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників та членів їх сімей | - | - | - | - | - | - | -1 | +2 (126) | - | -3 | -3 |
| 1 Зі складу витрат вилучено п.п. 140.1.6 ПКУ. 2 Сума страхових платежів, сплачених підприємством за медичне страхування, є для працівників доходом у вигляді додаткового блага та підлягає оподаткуванню за ставками 15 і 17 %. 3 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.5 | Внески роботодавця на недержавне пенсійне страхування працівників | - | - | - | - | - | - | В/-1 | +/-2 (124/125) | - | -3 | -3 |
| 1 Правила включення до складу витрат платника податку на прибуток страхових внесків (пенсійних внесків, пенсійних вкладів) на недержавне пенсійне забезпечення аналогічні наведеним для страхових внесків на довгострокове страхування життя працівників на с. 23. 2 Не включається до оподатковуваного доходу працівника сума внесків роботодавця-резидента на недержавне пенсійне страхування, якщо вона не перевищує 15 % нарахованої цим роботодавцем суми ЗП працівнику протягом кожного звітного податкового місяця, за який уноситься страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) або сплачується пенсійний внесок, але не більше 5 розмірів мінімальної ЗП, установленої законом про Державний бюджет України на відповідний рік, у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків (п.п. 164.2.16 ПКУ). Що стосується суми перевищення, то вона з урахуванням «натурального» коефіцієнта включається до оподатковуваного доходу такого працівника. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ роботодавець зобов’язаний відобразити неоподатковувану суму (її частину) пенсійних внесків (страхових внесків, пенсійних вкладів), що сплачуються в межах недержавного пенсійного забезпечення з ознакою доходу «125», а оподатковувану ПДФО — з ознакою доходу «124». 3 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.6 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію, згідно з чинним законодавством та колективним договором (включаючи грошову допомогу державним службовцям і науковим (науково-педагогічним) працівникам) | - | - | - | - | - | - | В1 | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 Якщо таку допомогу ви виплачуєте згідно з чинним законодавством та колективним договором працівникам, котрі виходять на пенсію, то її суму включаєте до складу витрат на підставі п. 142.2 ПКУ (див. роз’яснення в підкатегорії 102.07.17 ЗІР Міндоходів). 2 Одноразову грошову допомогу, що виплачується відповідно до чинного законодавства та колективного договору, працівникові, котрий виходить на пенсію, включаєте до його оподатковуваного доходу у складі інших доходів (п.п. 164.2.19 ПКУ). 3 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.8 | Суми вихідної допомоги в разі припинення трудового договору | - | - | - | - | - | - | В1/- | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 Цю виплату в розмірі, передбаченому чинним законодавством, включаєте до витрат на підставі п. 142.2 ПКУ. 2 Суму вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, уключаєте до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.19 ПКУ у складі інших доходів (див. лист ДПАУ від 09.03.11 р. № 4628/6/17-0715). 3 Цю виплату зазначено в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.9 | Суми, нараховані працівникам за час затримки при звільненні | - | - | - | - | - | - | -1 | +2 (101) | - | -3 | -3 |
| 1 На нашу думку, такі суми до витрат включати не можна, оскільки вони є своєрідною штрафною санкцією, що накладається на роботодавця за несвоєчасний розрахунок зі звільненим працівником. 2 Незважаючи на те що на момент виплати такого доходу підприємство не буде роботодавцем платника податків, на думку податківців (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 9, с. 20), таку виплату слід відображати в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою «101». 3 Цю виплату зазначено в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.10 | Витрати на платне навчання членів сімей працівників, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (145/126) | - | -2 | -2 |
| 1 Підпункт 165.1.21 ПКУ не містить вимоги, відповідно до якої для необкладення ПДФО навчання фізичної особи має відбуватися за профілем діяльності або за загальними виробничими потребами роботодавця. Тому сума оплати за навчання фізичної особи — члена сім’ї працівника підприємства у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах у розмірі, що не перевищує у 2014 році 1710 грн. з розрахунку на кожен повний чи неповний місяць підготовки або перепідготовки, та за умови, що з такою особою укладено письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання відпрацювати у роботодавця після закінчення навчального закладу і здобуття спеціальності (кваліфікації) не менше 3 років, не обкладається ПДФО (п.п. 165.1.21 ПКУ). У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ така неоподатковувана сума відображається з ознакою доходу «145». У разі невиконання умов, визначених п.п. 165.1.21 ПКУ, сума, сплачена за навчання, з урахуванням «натурального» коефіцієнта включається до оподатковуваного доходу платника податків у вигляді додаткового блага та відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126». Разом з тим існує імовірність того, що податківці при перевірці наполягатимуть на тому, що такі виплати є для особи, котра навчається, оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага. Якщо ви не готові дискутувати з ними, обкладайте такі суми ПДФО в повному обсязі та відображайте в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». 2 Цю виплату зазначено в п. 11 розд. II Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. | ||||||||||||
| 3.11 | Витрати підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату і доставку пільгових пенсій | - | - | - | - | - | - | В1 | Х | - | - | - |
| 1 До складу витрат включається на підставі п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ. |
| |||||||||||
| 3.12 | Виплати в установленому розмірі особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (окрім зазначених у пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | Х | -1 (130) | - | -2 | -2 |
| 1 Сума відшкодування платнику податків розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом, не обкладається ПДФО (п.п. 165.1.3 ПКУ). 2 Цю виплату зазначено у п. 7 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. |
| |||||||||||
| 3.13 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (127/120) | - | -2 | -2 |
| 1 Не обкладаєте ПДФО суми втрат, завданих платнику податків актами, визнаними неконституційними, або незаконними рішеннями, діями чи бездіяльністю органів, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність, органів досудового розслідування, прокуратури або суду, які відшкодовуються державою в порядку, установленому законом (п.п. «г» п.п. 164.2.14 ПКУ). Ще не обкладаєте ПДФО суми, що виплачуються за рішенням суду на відшкодування матеріальної шкоди, а також шкоди життю і здоров’ю (п.п. «а» п.п. 164.2.14 ПКУ). Доходи, що обкладаються ПДФО, у ф. № 1ДФ наводяться з ознакою «120», неоподатковувані — «127». 2 Цю виплату зазначено в п. 8 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляється ЄСВ. |
| |||||||||||
| 3.14 | Винагорода за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури і мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплати їх праці, яка розраховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | - | - | - | - | - | - | В/-1 | + (103) | - | -2 | -2 |
| 1 Якщо згідно з Договором про створення за замовленням та використання об’єкта права інтелектуальної власності майнові права залишаються за виконавцем і замовник платить за використання твору, то цей платіж для цілей ПКУ підпадає під визначення роялті. Що таке роялті? Це будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, витвори мистецтва чи науки (п.п. 14.1.225 ПКУ). Якщо роялті виплачується фізичній особі — резиденту, підприємство має право включити таку виплату до складу витрат, за умови, що вона пов’язана з основною діяльністю підприємства і документально підтверджена. Якщо роялті виплачується фізичній особі — нерезиденту, то підприємству необхідно враховувати обмеження, установлені п.п. 1 ч. 2 п.п. 140.1.2 ПКУ. 2 ЄСВ не нараховується на винагороду, що виплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури і мистецтва, окрім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів тощо, який нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на відповідному підприємстві. Це прямо прописано в п. 9 розд. I Переліку № 1170. Отже, при нарахуванні виплат за договорами за замовленням ні «знизу» ні «зверху» ЄСВ нараховувати не потрібно. Це підтверджує й консультація представників ПФУ (див. «Винагорода за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва не обкладається ЄСВ» // «БТ», 2012, № 12, с. 47). Щоправда, мусимо звернути увагу на лист ПФУ від 11.07.11 р. № 14179/03-30 («БТ», 2011, № 36, с. 11), де ПФУ зробив, на наш погляд, помилковий висновок: якщо «винагорода згідно з цивільно-правовим договором за створення твору виплачується видавництвом автору, який є його працівником, то на таку винагороду єдиний внесок нараховується на загальних підставах». Ми вважаємо, що при справлянні ЄСВ з винагород, що виплачуються авторам, слід виходити з принципу: • «автор отримує винагороду згідно з умовами трудового договору→ЄСВ нараховують як на зарплату»; • «автор отримує винагороду відповідно до умов ЦП-договору → ЄСВ не справляють». Однак з урахуванням пізнішої згаданої вище консультації парцівника ПФУ вважаємо, що норми листа ПФУ від 11.07.11 р. № 14179/03-30 мають застосовуватися в частині, яка не суперечить законодавству. |
| |||||||||||
| 3.15 | Витрати на відрядження: | |||||||||||
| • добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати й добові, що виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством* | - | - | - | - | - | - | В1 | -2 (Х) | - | - | - | |
| • добові понад установлені норми** | - | - | - | - | - | - | -1 | +3 (126) | - | -4 | -4 | |
| • надміру витрачені грошові кошти, видані на відрядження або під звіт | - | - | - | - | - | - | -1 | +3 (118) | - | -4 | -4 | |
| * Про особливості відряджання працівників читайте у статті «Відрядження: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 25, с. 12. ** Про оподаткування наднормативних добових див. Пошту тижня «Оподаткування наднормативних добових» // «БТ», 2012, № 10, с. 47. | ||||||||||||
| 1 Граничні норми добових для звичайних (небюджетних) підприємств з 1 січня 2014 року становлять у 2014 році 243,60 грн. на добу для внутрішньоукраїнських відряджень і до 913,50 грн. для закордонних відряджень. Ці норми діють і для витрат підприємства, і для ПДФО. 2 Тепер у додатку 1 до Порядку № 49 чітко зазначено, що з ознакою доходу «118» слід відображати тільки суму надміру витрачених коштів, які були отримані фізичною особою на відрядження або під звіт та які не повернені в установлений строк, а не всю суму, видану на відрядження. 3 На наш погляд, добові понад установлені норми виплачуються за рішенням роботодавця (згідно з наказом, розпорядженням, іншим внутрішнім документом), то такий дохід у ф. № 1ДФ потрібно відображати з ознакою «126» — додаткове благо від роботодавця. Погоджуються з цим і податківці (див. роз’яснення в категорії 103.17 ЗІР Міндоходів). Що стосується надміру витрачених працівником підзвітних сум, не повернених своєчасно роботодавцеві, то такі суми з урахуванням «натурального» коефіцієнта включаються до оподатковуваного доходу працівника та відображаються у ф. № 1ДФ з ознакою «118». 4 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП та зазначена в п. 6 розд. І Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.16 | Надбавки* (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних та будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, що не перевищують граничні норми добових, визначені чинним законодавством | - | - | - | - | - | - | В1 | +1 (101) | + | -2 | -2 |
| * Див. статтю «Відрядження: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 25, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Ця виплата в розмірі, передбаченому колективним або трудовим договором, обкладається ПДФО у складі ЗП у загальному порядку (див. лист ДПАУ від 21.07.11 р. № 13256/6/17-0215). При визначенні граничних розмірів надбавок (польового забезпечення) слід ураховувати обмеження, установлені постановою № 490. Відповідно до положень цього документа граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлених КМУ для відряджень на території України, а для закордону — 80 % граничних норм добових витрат, установлених КМУ для відряджень за кордон. Оскільки для небюджетних підприємств граничні норми добових витрат установлені ПКУ, для отримання права на податкові витрати розмір надбавок (польового забезпечення) не повинен перевищувати граничного розміру добових, установлених ПКУ. Звертаємо увагу: якщо в колективному договорі (трудовому договорі працівника) роботи, що відбуваються в дорозі або мають роз’їзний (пересувний) характер, визначені як відрядження, то суми надбавок (польового забезпечення) в межах, установлених п.п. 140.1.7 ПКУ, не обкладаються ПДФО і включаються до складу витрат за умови їх відповідного документального оформлення (див. п. 3.15 цієї таблиці). 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 10 розд. I Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.17 | Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флотів, а також харчування льотного складу цивільної авіації при виконанні завдань польоту, які можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються в період відрядження | - | - | - | - | - | - | В | -1 (127/Х) | - | -2 | -2 |
| 1 Про необкладення таких сум ПДФО йдеться і в листі ДПАУ від 16.12.05 р. № 12717/6/17-3116. На наш погляд, у зв’язку з набуттям чинності ПКУ в цьому питанні нічого не змінилося. Якщо такі доходи не можна персоніфікувати, то у ф. № 1ДФ вони не відображаються. 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 3 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.19 | Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією: | |||||||||||
| • за переліком та в межах норм, установлених КМУ та/або галузевими нормами | - | - | - | - | - | - | В1 | -2 (136) | - | -3 | -3 | |
| • понад установлені норми та поза переліком | - | - | - | - | - | - | - | +4 (126) | - | -3 | -3 | |
| 1 Включається до складу витрат на підставі п.п. 140.1.1 ПКУ. 2 Не включається до складу оподатковуваного доходу згідно з п.п. 165.1.9 ПКУ. Зауважимо, що також не включається до оподатковуваного доходу працівника відшкодування вартості витрат працівника на придбання ним за рахунок власних коштів спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту, якщо необхідність такого придбання виникла у зв’язку з порушенням роботодавцем установленого нормами строку видачі спецодягу, а куплений спецодяг було оприбутковано підприємством. 3 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 5 розд. II Переліку № 1170. 4 Включається в дохід з урахуванням «натурального» коефіцієнта. | ||||||||||||
| 3.21 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв)* | - | - | - | - | - | - | В/-1 | -/+2 (Х/126) | - | -3 | -3 |
| * Додатково див. статтю «Проїзд працівників за рахунок роботодавця» // «БТ», 2013, № 35, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Можуть бути включені до складу витрат підприємства, якщо вони передбачені колективним, трудовим договором, та за наявності документів, що підтверджують зв’язок перевезення працівників із господарською діяльністю підприємства (наприклад, наказу керівника, де зафіксовані факт організації перевезення працівників, її виробничої необхідності, категорії працівників, що перевозяться, часовий режим та порядок перевезення, його маршрут, автомобіль, а також подорожніх листів). 2 Якщо роботодавець організовує безоплатну доставку працівників на роботу (з роботи), то формально у таких працівників виникає дохід у вигляді додаткового блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ). Водночас, як правило, здебільшого така доставка не є персоніфікованою (тобто не ведеться особовий облік працівників, яких перевозять), а отже, про доходи конкретних працівників не може бути й мови. 3 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 7 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.22 | Компенсація працівникам використання для потреб виробництва їх власного інструменту і власного транспорту * | - | - | - | - | - | - | - 1/ В | +2 (126) | - | -3 | -3 |
| * Див. статтю «Автомобіль працівника в діяльності підприємства» // «БТ», 2012, № 40, с. 35. | ||||||||||||
| 1 Ми вважаємо, що ця виплата має включатися до податкових витрат на підставі п. 142.2 ПКУ, оскільки її передбачено ст. 125 КЗпП. Раніше ДПАУ також не заперечувала проти цього (див. лист від 09.11.06 р. № 911/10/31-106). Однак згодом думка податківців змінилася. Сьогодні в категорії 102.07.14 ЗІР Міндоходів є роз’яснення, в якому йдеться про можливість обліку таких витрат тільки як орендних платежів з укладенням договору оренди. Вважаємо, що цю консультацію не можна розглядати як висновок про те, що таким сумам не місце в податкових витратах: податківці просто умовчали про право на витрати згідно з п. 142.2 ПКУ, тоді як їх висновок про неможливість відображення компенсації у складі витрат на оплату праці (п. 142.1 ПКУ) є цілком справедливим. Таким чином, вважаємо, що за умови документального підтвердження їх зв’язку з господарською діяльністю в підприємства є повне право відобразити такі витрати у складі податкових. 2 Сума компенсації є для працівника додатковим благом (див. п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ) і підлягає відображенню в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». 3 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 11 розд. I Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.23 | Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників* | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (160/126) | - | -2 | -2 |
| * Із цього приводу читайте статтю «Зустріч Нового року: привітання від роботодавця» // «БТ», 2012, № 50, с. 35. | ||||||||||||
| 1 Не обкладають ПДФО подарунки, що відповідають таким умовам: подарунок надано в негрошовій формі та його вартість не перевищує 50 % мінімальної ЗП, установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 609,00 грн.) з розрахунку на місяць (п.п. 165.1.39 ПКУ). Такі неоподатковувані подарунки відображаєте в Податковому розрахунку за ф. № 1 ДФ з ознакою доходу «160». Якщо вартість дитячого подарунка та квитків із розрахунку на місяць перевищує 609,00 грн., то неоподатковувану суму (609,00 грн.) відображаєте з кодом «160», а суму перевищення з урахуванням «натурального» коефіцієнта — з ознакою доходу «126». 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 8 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.24 | Витрати роботодавця на навчання фізичних осіб (окрім витрат на заробітну плату, зазначених у п.п. 2.2.12)*: | |||||||||||
| • витрати на професійну підготовку, перепідготовку працівників робітничих професій у вітчизняному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | В1/- | -/+2 (145/126) | - | -3 | -3 | |
| • витрати на професійну перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників у вітчизняному навчальному закладі у зв’язку з вимогами законодавства | - | - | - | - | - | - | В4 | -5 (158) | - | -3 | -3 | |
| • витрати на професійну підготовку, перепідготовку працівників неробітничих професій у вітчизняному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | В/-6 | -/+2 (145/126) | - | -3 | -3 | |
| • витрати на підвищення кваліфікації у вітчизняному навчальному закладі, якщо таке підвищення не пов’язане з вимогами законодавства | - | - | - | - | - | - | В/-6 | +/-7 (126/127) | - | -3 | -3 | |
| • витрати на підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації в закордонному навчальному закладі | - | - | - | - | - | - | В/-8 | +/-7 (126/127) | - | -3 | -3 | |
| • стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим на навчання з відривом від виробництва до вищих навчальних закладів | - | - | - | - | + | + | В9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| • оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад | - | - | - | - | - | - | В9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| • витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень) | - | - | - | - | - | - | В9, 10/- | -/+11 (Х/126) | - | -3 | -3 | |
| * Додатково читайте статтю «Витрати на навчання: обліковуємо по-новому» // «БТ», 2011, № 45, с. 13. | ||||||||||||
| 1 Якщо навчається працівник підприємства, то витрати на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації можна враховувати у зменшення об’єкта податку на прибуток на підставі абзацу першого п.п. 140.1.3 ПКУ, за умови, що спрямованість навчання пов’язана з господарською діяльністю роботодавця. 2 Сума, сплачена роботодавцем за підготовку та/або перепідготовку фізичної особи (як працівника, так і непрацівника підприємства) у вітчизняному навчальному закладі, не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи та відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1 ДФ з ознакою доходу «145» при одночасному виконанні таких двох умов (п.п. 165.1.21 ПКУ): 1) з фізичною особою укладено письмовий договір (контракт) про те, що таке особа зобов’язується відпрацювати у суб’єкта господарювання, який оплатив її навчання (підготовку, перепідготовку), після закінчення навчального закладу і здобуття спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років; 2) сума оплати за навчання з розрахунку на місяць не перевищує розміру, що визначається відповідно до положень абзацу першого п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2014 році — 1710,00 грн.). Вартість навчання фізичної особи підлягає оподаткуванню, якщо: 1) не виконується хоча б одна з умов, наведених вище. Причому якщо не виконується перша умова, оподаткуванню підлягає вся сума оплати за навчання. Якщо ж виконано першу умову, але при цьому сума оплати за навчання працівника перевищує встановлене ПКУ обмеження (у 2014 році — 1710 грн. за кожен повний чи неповний місяць навчання), ПДФО обкладається тільки сума перевищення; 2) фізична особа припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом свого навчання або до закінчення третього календарного року з року, в якому завершується таке навчання. Вартість навчання працівника, що підлягає оподаткуванню, є доходом у вигляді додаткового блага та з урахуванням «натурального» коефіцієнта підлягає відображенню в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126». Важливо! За роз’ясненнями податківців (розділ 103.02 ЗІР Міндоходів), це правило не працює (тобто у працівника не буде доходу), якщо трудові відносини розірвано з ініціативи роботодавця (наприклад, у зв’язку зі скороченням і т. п.) // «БТ», 2012, № 12, с. 46. 3 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 9 розд. II Переліку № 1170. 4 На нашу думку, у цьому випадку витрати, пов’язані з перепідготовкою, підвищенням кваліфікації, можна врахувати у зменшення об’єкта податку на прибуток без додаткових умов, передбачених абзацом другим п.п. 140.1.3 ПКУ, — про це свідчать граматична конструкція абзацу першого п.п. 140.1.3 ПКУ та здоровий глузд (адже законодавство встановлює обов’язкове підвищення кваліфікації і для працівників, які не належать до робітників). 5 Якщо проведення перепідготовки працівника зумовлене вимогами законодавства, то вся сума витрат роботодавця на її проведення не включається до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 165.1.37 ПКУ. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ сума витрат роботодавця у зв’язку з перепідготовкою фізичної особи відповідно до закону відображається з ознакою доходу «158». 6 Включаються до складу витрат, якщо: 1) спрямованість навчання пов’язана з господарською діяльністю роботодавця; 2) наявність сертифіката про освіту в таких закладах є обов’язковою для виконання певних умов ведення господарської діяльності; 3) є письмовий договір про відпрацювання в такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і здобуття спеціальності (кваліфікації) не менше 3 років. 7 Не є доходом працівника тільки у випадку, якщо витрати на зазначені цілі включаються до собівартості реалізованої продукції (абзац другий п.п. «б» п.п. 164.2.17). 8 Є витрати, якщо: 1) сертифікат є обов’язковим для госпдіяльності; 2) укладено договір про відпрацювання 3 років; 3) навчальний заклад визнається таким в Україні (абзац другий п.п. 140.1.3 ПКУ). 9 Є витрати, якщо спрямованість навчання пов’язана з господарською діяльністю підприємства. 10 Необхідною умовою включення до складу витрат підприємства витрат на організацію навчально-виробничої практики є зв’язок з основною діяльністю підприємства (абзац п’ятий п.п. 140.1.3 ПКУ). 11 Якщо такі витрати є персоніфікованими, то вони з урахуванням «натурального» коефіцієнта обкладатимуться ПДФО та відображатимуться в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою «126». | ||||||||||||
| 3.28 | Позики (поворотна фіндопомога), видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, обзаведення домашнім господарством* | - | - | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | -2 | -2 |
| * Див. також статтю «Позика працівнику» // «БТ», 2013, № 18-19, с. 17. | ||||||||||||
| 1 Основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку, не включається до його оподатковуваного доход на підставі п.п. 165.1.31 ПКУ. У разі неповернення фізичною особою суми позики та визнання її доходом податковий агент відображає її з ознакою доходу «107» (якщо минув строк позовної давності) або з ознакою «126» (якщо борг анульовано за самостійним рішенням кредитора) без заповнення граф 4 і 4а (тобто проставляються «0»). Сплату ПДФО з таких доходів фізична особа здійснює самостійно на підставі даних річної декларації про майновий стан і доходи (п.п. 164.2.7 ПКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ). 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 13 розд. I Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.29 | Вартість житла, переданого у власність працівникам | - | - | - | - | - | - | - | +/-1 (126/155) | - | -2 | -2 |
| 1 У загальному випадку вартість житла, переданого у власність працівникам, включається до оподатковуваного доходу з урахуванням «натурального» коефіцієнта і відображається у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126». Виняток — вартість житла, що передається з державної або комунальної власності у власність платника податків безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) відповідно до закону (неоподатковувана ознака доходу у ф. № 1ДФ «155») (п.п. 165.1.34 ПКУ). Майте на увазі: якщо платник податків із числа держслужбовців та прирівняних до них осіб має право на отримання одноразової грошової компенсації витрат на створення належних житлових умов згідно із законодавством, то її сума обкладається ПДФО при виплаті як додаткове благо (ознака доходу «126»). Також не обкладається ПДФО сума грошової компенсації, що виплачується військовослужбовцям за належне ними до отримання житлове приміщення (п.п. «ж» п.п. 165.1.1 ПКУ). Ознака доходу у ф. № 1ДФ — «128». 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 12 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||||
| 3.30 | Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які було надано установами охорони здоров’я (окрім виплат, зазначених у п.п. 2.3.3)*, а саме: | |||||||||||
| • цільова благодійна допомога на лікування | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (169/126) | - | -2 | -2 | |
| • цільова благодійна допомога на реабілітацію | - | - | - | - | - | - | - | -/+3 (169/126) | - | -2 | -2 | |
| * Див. ком. «Допомога на лікування від роботодавця» до листа ДПСУ від 11.01.13 р. № 351/6/17-1115 // «БТ», 2013, № 8, с. 9. | ||||||||||||
| 1 Не оподатковується та відображається з ознакою доходу «169» цільова благодійна допомога на лікування, що надається платнику податків відповідно до вимог п.п. 170.7.4 ПКУ. Нагадаємо їх: 1) благодійник — фізична або юридична особа — резидент України; 2) допомога надається безпосередньо закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг лікування, у тому числі для придбання ліків; 3) одержувач допомоги — платник податку або члени його сім’ї першого ступеня споріднення (його батьки, дружина або чоловік, діти, у тому числі всиновлені (п.п. 14.1.263 ПКУ)); 4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування); 5) допомога не надається на цілі, стосовно яких установлено пряму заборону п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ; 6) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних медичних послуг. При невиконанні хоча б однієї з перелічених вище умов допомога, що надається, обкладається ПДФО та відображається з ознакою доходу «126». 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 13 розд. II Переліку № 1170. 3 Цільова благодійна допомога на реабілітацію, надана на підставі п.п. 170.7.4 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу одержувача та відображається з ознакою доходу «169», якщо щодо неї були виконані такі умови: 1) благодійник — резидент України; 2) допомога надається безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації; 3) одержувач допомоги — інвалід або його дитина-інвалід; 4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з бюджетів та фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування); 5) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації. При невиконанні хоча б однієї з перелічених вище умов допомога, що надається, обкладається ПДФО та відображається з ознакою доходу «126». | ||||||||||||
| 3.31 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання*: | |||||||||||
| • нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна | - | - | - | - | - | - | - | -1/+ (169/126) | - | -2 | -2 | |
| • допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків, що надається його роботодавцем** | - | - | - | - | - | - | - | -3/+ (143/126) | - | -2 | -2 | |
| • допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем | - | - | - | - | - | - | - | -4/+ (146/126) | - | -2 | -2 | |
| • допомога на поховання родича працівника, що надається роботодавцем такого працівника | - | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -2 | -2 | |
| * Про матеріальну допомогу, у тому числі разового характеру, ви дізнаєтеся зі Шпаргалки бухгалтера «Матеріальна допомога» // «БТ», 2013, № 20, с. 23. ** Див. також «Щеплення проти грипу: питання податкового обліку» // «БТ», 2012, № 50, с. 44. | ||||||||||||
| 1 Така благодійна допомога не обкладається ПДФО, якщо вона надається юридичною або фізичною особою, котра є резидентом України, та її сума сукупно за 2014 рік не перевищує 1710 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ). Якщо розмір допомоги, що надається у 2014 році, перевищить 1710 грн., то сума перевищення включається до оподатковуваного доходу і відображається з ознакою доходу «126». 2 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170. 3 Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку кошти чи вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, у тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника відповідно до Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-III та на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій згідно із Законом України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII за наявності відповідних підтвердних документів, окрім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування). При виконанні цих умов така допомога на лікування, надана на підставі п.п. 165.1.19 ПКУ, незалежно від її суми не підлягає оподаткуванню. 4Невключаються до оподатковуваного доходу і відображаються з ознакою доходу «146» кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) такого платника податків у розмірі, що не перевищує у 2014 році 3420 грн. | ||||||||||||
| 3.35 | Дивіденди*: | |||||||||||
| • у вигляді акцій (часток, паїв), що не змінюють участь у статутному фонді | - | - | - | - | - | - | - | - (142) | - | -1 | -1 | |
| • за акціями чи іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми понад суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку | - | - | - | - | - | - | В2 | +2 (101) | - | -1 | -1 | |
| • інші дивіденди | - | - | - | - | - | - | - | +3 (109) | - | -1 | -1 | |
| * Докладніше див. статтю «Дивіденди: актуальні питання та аналіз останніх змін» // «БТ», 2013, № 11, с. 14. | ||||||||||||
| 1 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. II Переліку № 1170. 2 Для цілей оподаткування прирівняні до заробітної плати (пп. 153.3.7, 170.5.3 ПКУ). 3 У 2014 році дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, який є юридичною особою, обкладаються ПДФО за ставкою, передбаченою п. 167.2 ПКУ, — 5 % (п.п. 170.5.3 ПКУ), і відображаються в Податковому розрахунку з ознакою доходу «109». Однак уже з 01.01.2015 р. їх оподаткування відбуватиметься за прогресивною шкалою залежно від їх суми. | ||||||||||||
| 3.35 | Дохід від надання майна в оренду: | |||||||||||
| • дохід від надання нерухомості в оренду, житловий найм (піднайм) | - | - | - | - | - | - | В1 | +2 (106) | - | -3 | -3 | |
| • дохід від здавання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частини (паю)* | - | - | - | - | - | - | В | +4 (106) | - | -5 | -5 | |
| * Див. статтю «Оренда землі та земельних паїв: юридичні аспекти, облік та оподаткування» // «БТ», 2013, № 14, с. 14. | ||||||||||||
| 1 Якщо об’єкт нерухомості належить до нежитлового фонду і використовується в господарській діяльності підприємства. Майте на увазі! Договір найму будівлі чи іншої капітальної споруди (їх окремої частині) строком на три роки та більше підлягає нотаріальному посвідченню (ч. 2 ст. 793 ЦКУ). У разі недотримання цієї вимоги договір може бути визнано нікчемним, наслідком чого буде позбавлення орендаря права на податкові витрати. 2 Об’єкт оподаткування визначається виходячи з договірної суми оренди, але не нижче мінімального орендного платежу, що встановлюється місцевими органами влади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено до початку звітного року, то ПДФО справляється з договірної суми орендної плати (п.п. 170.1.2 ПКУ). 3 Сума орендної плати, що виплачується фізичній особі — орендодавцеві, не включається до бази справляння ЄСВ, оскільки договір оренди не належить ні до договорів про надання послуг, ні до договорів про виконання робіт (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Аналогічний висновок було зроблено ПФУ в листі від 10.08.11 р. № 16534/03-20. 4 Об’єкт обкладення ПДФО визначається виходячи з договірної суми орендної плати, але не нижче мінімальної суми орендного платежу, установленого законодавством з питань оренди землі (п.п. 170.1.1 ПКУ). 5 ЄСВ із цієї виплати не справляється, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||||
| — | • дохід від надання в оренду рухомого майна | - | - | - | - | - | - | В | +1 (102) | - | -2 | -2 |
| 1 Оскільки окремого коду для відображення доходу від здавання в оренду рухомого майна (орендної плати) Порядком № 49 не передбачено, то, на наш погляд, його слід відображати з ознакою доходу «102» як дохід, отриманий відповідно до умов цивільно-правового договору. Зауважте: у разі оренди транспортного засобу у фізичної особи (не підприємця) потрібно враховувати, що цей договір підлягає нотаріальному посвідченню незалежно від строку дії такого договору. Це передбачено ч. 2 ст. 799 ЦКУ. 2 Сума орендної плати, що виплачується фізичній особі — орендодавцеві, не включається до бази справляння ЄСВ, оскільки договір оренди не належить ні до договорів про надання послуг, ні до договорів про виконання робіт (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Аналогічний висновок було зроблено ПФУ в листі від 10.08.11 р. № 16534/03-20. | ||||||||||||
Документи і скорочення статті
Закон про індексацію — Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII.
Закон про компенсацію — Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.
Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170.
Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Порядок № 1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.03 р. № 1078.
Порядок № 49 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міндоходів України від 21.01.14 р. № 49.
Постанова № 55 — постанова ФТВП «Про встановлення розміру допомоги на поховання» від 16.11.11 р. № 55.
Постанова № 490 — постанова КМУ «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок та посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер» від 31.03.99 р. № 490.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Мінстату від 13.01.04 р. № 5.
ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ЗП — заробітна плата.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ПФУ — Пенсійний фонд України.
ФОП — фонд оплати праці.
