(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 37
  • № 36
  • № 35
  • № 34
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
16/23
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Вересень , 2014/№ 38

Податкова знижка на навчання: гриземо граніт «податкової науки»

Кількість людей, які «тягнуться» за знаннями до вищих навчальних закладів, не зменшується. Багато хто при цьому своє навчання або навчання своїх дітей оплачує самостійно. «У нагороду» їм надається можливість зменшити суму річного оподатковуваного доходу на суму коштів, сплачених на користь навчальних закладів. Про те, що потрібно зробити, щоб не проґавити цю можливість, ми з вами поговоримо в цій статті.

Чому ми вирішили порушити тему податкової знижки саме зараз, коли до закінчення звітного року ще багато часу? Та тому, що можливість скористатися нею після закінчення року безпосередньо залежить від правильного документального оформлення «навчальних» витрат зараз. На що варто звернути увагу при укладенні договору на навчання? Як правильно оформити платіжні документи? Як оплатити навчання, щоб скористатися податковою знижкою «за повною програмою»?

Якщо відповіді на ці та інші «навчально-податково-знижкові» запитання для вас актуальні — ласкаво просимо до нашого куреня.

 

Право на податкову знижку

У загальному випадку правом на податкову знижку може скористатися фізособа, щодо якої одночасно виконуються три умови:

умова 1 — фізособа — резидент України. Нерезиденти претендувати на податкову знижку не можуть;

умова 2 — фізособа має реєстраційний номер облікової картки платника податку (ідентифікаційний номер) або відмітку в паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією і номером паспорта;

умова 3 — фізособа отримувала у звітному році доходи у вигляді заробітної плати. Не було зар­плати — не буде і знижки.

Далі. Право на податкову знижку виникає у платників податків за результатами звітного податкового року. Щоб скористатися таким правом, вам слід заповнити й подати до податкового органу річну декларацію про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи). Наразі форму такої декларації затверджено наказом Міндоходів від 11.12.13 р. № 793.

Подати декларацію про доходи, щоб реалізувати право на податкову знижку, слід:

• до кінця податкового року, наступного за звітним (тобто за витратами 2013 року до 31 грудня 2014 року включно, а за витратами 2014 року — до 31 грудня 2015 року включно) за умови, що ви подаєте декларацію добровільно;

у строки, установлені для осіб, зобов’язаних подавати таку декларацію, — якщо ви потрапили до лав цих «обов’язкових щасливчиків».

У декларації про доходи зазначаєте всі оподатковувані доходи, отримані за звітний рік, а також документально підтверджені витрати, що підлягають включенню до податкової знижки.

Майте на увазі: якщо ви не скористаєтеся правом на нарахування податкової знижки за підсумками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Закінчивши із загальними питаннями, перейдемо до тих, які прямо стосуються «навчальної» податкової знижки.

 

Навчальні заклади та види навчання

До податкової знижки можуть бути включені витрати на оплату навчання тільки у вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладах. Це випливає з положень пп. 14.1.170 і 166.3.3 ПКУ.

Ви здобували освіту в навчальному закладі за кордоном? Тоді ви «проходите повз» навчальної податкової знижки.

Візьміть до уваги: форма власності навчального закладу значення не має.

Також для зазначених цілей не важлива форма навчання (очна, заочна, вечірня тощо).

Важливо. Задекларувати податкову знижку за «навчальними» витратами ви можете, тільки якщо метою вашого навчання було отримання певного освітньо-кваліфікаційного рівня (середньої професійної або вищої освіти).

Магістратура є самостійним освітньо-кваліфікаційним рівнем вищої освіти. Тому витрати на навчання в магістратурі можуть братися до розрахунку податкової знижки (при дотриманні інших вимог ст. 166 ПКУ).

Інтернатура також входить до структури вищої освіти. Вона є невід’ємною ланкою у процесі підготовки у вищому навчальному закладі. Тому кошти, сплачені вами на користь вищих медичних і фармацевтичних навчальних закладів для компенсації вартості навчання в інтернатурі, можуть бути включені до складу податкової знижки (див. роз’яснення в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ).

Увага. Мета навчання в аспірантурі — отримання наукового ступеня вже за наявності вищої освіти. А отже, витрати, понесені платником податків на таке навчання, до податкової знижки не потраплять.

Тепер про навчання на військовій кафедрі. Як правило, таке навчання оплачується окремо від оплати за договором на навчання за певною спеціальністю. Ураховуючи це, а також те, що навчання на військовій кафедрі є додатковою необов’язковою послугою навчального закладу, податківці відмовляють у податковій знижці за такими витратами (див. роз’яснення фахівців ДПСУ в журналі «Вісник податкової служби України», 2012, № 40, с. 51, а також консультацію в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ).

 

Навчаємо родичів: чи буде знижка

Чи можна включити до складу податкової знижки витрати на навчання своєї дитини? Узагалі-то, можна. Однак тут є багато «але», про які слід знати.

Платник податків має право декларувати податкову знижку за витратами на своє навчання та/або навчання члена своєї сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати (п.п. 166.3.3 ПКУ). Для цілей ПКУ членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються:

її батьки;

чоловік або дружина;

діти, у тому числі всиновлені.

Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (п.п. 14.1.263 ПКУ).

І тут починається найцікавіше. На думку податківців, можливість включити до складу податкової знижки вартість навчання своєї дитини безпосередньо залежить від обов’язку утримувати цю дитину. Що це означає? Зараз пояснимо.

Батьки зобов’язані утримувати своїх неповнолітніх дітей (тобто до 18 років). Якщо ж повнолітні діти продовжують навчатися, то обов’язок з їх утримання та надання матеріальної допомоги подов­жується до досягнення дітьми 23 років (ст. 180 і ч. 1 ст. 199 Сімейного кодексу України від 10.01.02 р. № 2947-III). Тож фахівці ДФСУ вважають, що при реалізації одним із батьків права на включення до податкової знижки витрат на навчання своєї дитини вік такої дитини обмежується 23 роками.

Винятком є випадки, коли батьки оплачують навчання повнолітніх непрацездатних дітей*. Навчаючи їх, платник податків може задекларувати податкову знижку незалежно від віку таких дітей у разі виконання умов, визначених п.п. 166.3.3 ПКУ.

* Непрацездатними вважаються особи, визнані інвалідами, у тому числі діти-інваліди, а також особи, які мають право на пенсію у зв’язку з втратою годувальника, та пенсіонери за віком.

Важливо. Якщо дитині, яка навчається за ваш рахунок, у звітному році виповнюється 24 роки, то право на податкову знижку у вас за такий рік зберігається (див. роз’яснення в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ).

Ще один важливий момент. Уключити до складу податкової знижки витрати на навчання дитини можна тільки в тому випадку, якщо вона не отримувала протягом звітного податкового року заробітну плату. Якщо ваша дитина-студент протягом звітного року одночасно і навчалася у вищому навчальному закладі, і працювала за трудовим договором (отримувала заробітну плату), то вона повинна сама скористатися правом на податкову знижку. Виняток — ситуація, коли студент, навчаючись у вищому навчальному закладі за рахунок батьків, не працював за трудовим договором, а влаштувався на роботу тільки після закінчення вищого навчального закладу у звітному році. У цьому випадку право на податкову знижку за підсумками звітного року має той із батьків, хто оплачував його навчання (див. консультацію в категорії 103.06.06 ЗІР ДФСУ).

Якщо ж студент навчався у вищому навчальному закладі та виконував роботи (надавав послуги) за договорами цивільно-правового характеру (тобто отримував ЦП-винагороду, а не зарплатню), то батьки, які оплачують його навчання, мають право включити до складу податкової знижки суми коштів, витрачені ними на навчання своєї дитини-студента.

А чи можна включити до складу податкової знижки витрати на навчання у вищому навчальному закладі члена сім’ї першого ступеня споріднення, зареєстрованого приватним підприємцем? Так, якщо він не отримував заробітну плату у звітному році (не працював за трудовою угодою), то ви маєте право задекларувати витрати на його навчання (див. п.п. 166.3.3 ПКУ). Головне — правильно оформити платіжні документи. У них має бути зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо вами (тобто особою, яка звертається за податковим кредитом), а не членом вашої сім’ї.

Якщо ж член вашої сім’ї, зареєстрований підприємцем, отримував заробітну плату у звітному році, то правом на податкову знижку за такий рік він повинен скористатися сам.

Зауважимо, що часто для оплати за навчання в навчальному закладі фізособи використовують кредитні кошти. Чи можна включити до складу податкової знижки такі суми?

Так, жодних обмежень щодо включення до складу податкової знижки таких сум коштів, витрачених на навчання, немає. Сума кредиту є поворотною. А отже, платник податків, витративши кредитні кошти на навчання, згодом нестиме фактичні витрати на повернення такого кредиту.

 

За навчання платить роботодавець

Чи можна включити до складу податкової знижки вартість навчання, сплачену роботодавцем? Ні. Чому? Тому, що це не ваші витрати, а витрати роботодавця.

А от якщо роботодавець перераховував кошти за навчання за вашим дорученням та за рахунок нарахованого вам доходу і в платіжному дорученні у призначенні платежу зазначив ваші прізвище, ім’я, по батькові (П. І. Б. вашої дитини), то можете задекларувати такі витрати у складі податкової знижки. Причому на підтвердження цього необхідно отримати довідку від роботодавця. Вона і буде підставою для надання вам податкової знижки за навчання (див. роз’яснення в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ).

Далі розглянемо, якими документами слід підтверджувати понесені витрати на навчання.

 

Документи за «навчальною» знижкою

Щоб уключити до складу податкової знижки суми коштів, сплачені за навчання, необхідно мати платіжні та розрахункові документи, які підтверджують факт такої сплати протягом звітного податкового року. Наприклад, такими документами можуть бути квитанції банку або відділення зв’язку, фіскальні чеки, прибуткові касові ордери, копії договорів на навчання, що ідентифікують продавця послуг (навчальний заклад) та їх одержувача (п.п. 166.2.1 ПКУ).

У підтвердних документах обов’язково мають бути зазначені:

1) вартість наданих освітніх послуг;

2) період навчання.

Важливо. У платіжних документах обов’язково мають бути вказані П. І. Б. особи, яка декларуватиме податкову знижку на навчання.

Але як же батькам задекларувати податкову знижку на навчання дитини, яка не одержує зарплату, якщо в договорі на навчання та платіжних документах зазначено ім’я такої дитини? Нічого страшного. Податківці не проти, щоб у такій ситуації той з батьків, який фактично здійснював оплату навчання дитини в навчальному закладі, включив до складу податкової знижки ці «навчальні» витрати (див. роз’яснення в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ).

Важливо! Якщо в договорі з навчальним закладом не зазначена конкретна тривалість навчання у звітному податковому році (кількість місяців навчання (тривалість семестрів) у звітному періоді), то необхідно буде взяти в навчальному закладі довідку з такою інформацією. Вона потрібна і вам, і податківцям для розрахунку суми коштів на навчання, яка може бути включена до складу податкової знижки (див. далі).

У ситуації, коли за вашим дорученням за навчання сплачував роботодавець за рахунок нарахованого вам доходу, крім довідки, про яку йшлося в попередньому розділі, доведеться надати копії платіжних доручень, за якими здійснювалося перерахування коштів навчальному закладу. При цьому в платіжному дорученні у призначенні платежу мають бути зазначені ваші П. І. Б. (П. І. Б. вашої дитини).

Оригінали платіжних документів нести податківцям не потрібно. Їм буде достатньо копій. Проте всі ці документи ви повинні зберігати протягом 1095 днів.

Окрім платіжних документів, вам слід мати при собі:

• оригінал паспорта;

• копію довідки про присвоєння індивідуального податкового номера (реєстраційного номера) або копію сторінки паспорта, що містить відмітку про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією і номером паспорта, якщо ви відмовилися від отримання реєстраційного номера;

• довідку про нараховану у звітному році заробітну плату, видану роботодавцем (роботодавцями);

• копію договору про навчання.

Якщо ви декларуєте витрати на навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення, який не отримує заробітної плати, то знадоб­ляться також документи, що підтверджують таке споріднення.

Також, хоча й малоймовірно, податківці можуть попросити вас пред’явити Книгу обліку доходів та витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, форму якої затверджено наказом Міндоходів від 11.12.13 р. № 794. Її ви зобов’язані вести, якщо подаєте декларацію про доходи (див. п.п. «а» п. 176.1 ПКУ).

 

Обмеження щодо «навчальних» витрат

Чи встановлено обмеження щодо суми витрат на навчання, яку можна включити до податкової знижки? На жаль, так. І не одне.

Перше обмеження. До складу податкової знижки дозволено включити суму «навчальних» витрат, що в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожен повний або неповний місяць навчання протягом такого звітного податкового року:

• при декларуванні доходів за 2013 рік не перевищує 1610 грн.;

• при декларуванні доходів за 2014 рік не перевищує 1710 грн. (див. п.п. 166.3.3 ПКУ).

Сума витрат на навчання, що перевищує зазначений розмір, до складу податкової знижки не потрапить.

Важливо. При декларуванні податкової знижки на навчання слід ураховувати кількість місяців навчання, які припадають на звітний календарний, а не навчальний рік.

Щоб визначити кількість місяців навчання, потрібно знати тривалість навчального року. Пунктом 4.1 Положення про організацію навчального процесу у вищих навчальних закладах, затвердженого наказом Міносвіти від 02.06.93 р. № 161, установлено, що навчальний рік триває 12 місяців. Починається він, як правило, 1 вересня, і для студентів складається з навчальних днів, днів проведення підсумкового контролю, екзаменаційних сесій, вихідних, святкових та канікулярних днів.

Проте на практиці деякі податківці вважають, що 12-місячний навчальний рік встановлено для заочної, вечірньої або дистанційної форм навчання. А от для студентів денної форми навчання, на їх думку, навчальний рік триває 10 місяців. Чим це погано? Та тим, що для студентів-«денників» максимальна сума витрат на навчання, яку можна буде включити до податкової знижки з навчання 2014 року, становитиме 17100 грн. (1710 грн. х 10 міс.), тоді як для студентів заочної, вечірньої та дистанційної форм навчання вона дорівнюватиме у 2014 році 20520 грн. (1710 грн. х 12 міс.). На наш погляд, така позиція податківців не має під собою законного обґрунтування. Підтвердити тривалість навчального року ви завжди зможете договором на навчання або відповідною довідкою навчального закладу про тривалість навчального року, якщо це прямо не випливає з договору.

Друге обмеження. До податкової знижки за звітний рік можна включити тільки фактично понесені протягом такого звітного року витрати (п.п. 166.2.1 ПКУ). Усю «трагічність» цього обмеження пояснимо на прикладі.

Припустимо, студент оплатив у серпні 2014 року своє навчання у вищому навчальному закладі в навчальному році, І семестр якого припадає на 2014 рік, а ІІ семестр — на 2015 рік. У такій ситуації до складу податкової знижки за 2014 рік він має право включити тільки суми, сплачені за місяці навчання протягом звітного року (якщо навчання почалося у вересні, то за вересень — грудень 2014 року). А от витрати, понесені у звітному 2014 році за періоди навчання наступного року, не можуть бути включені до податкової знижки 2014 року. На це вказують і податківці у своєму роз’ясненні в категорії 103.06.03 ЗІР ДФСУ.

Крім того, аналізуючи це роз’яс­нення, можна дійти виснов­ку, що витрати, понесені у 2014 році на оплату навчання, у 2015 році платники податків взагалі не зможуть включити до складу податкової знижки. Чому? Тут не виконується умова, згідно з якою до податкової знижки звітного року можуть бути включені витрати, понесені у звітному році.

Таким чином, якщо у вас є можливість оплачувати навчання в навчальному закладі поквартально або посеместрово, а не одноразово за рік, скористайтеся нею. Тоді ви зможете включити до складу податкової знижки більшу суму витрат.

Третє обмеження. Загальна сума витрат, що включається платником податків до складу податкової знижки, не може перевищувати базу оподаткування заробітної плати, нарахованої йому у звітному році (п.п. 166.4.2 ПКУ).

Тобто платник податків має право на податкову знижку тільки в межах річної суми заробітної плати, зменшеної на суму утриманого ЄСВ і суму податкової соціальної пільги (за наявності права на неї).

Але навіть якщо всі ці умови будуть виконані, сума ПДФО, що підлягає поверненню за «навчальними» витратами, становитиме в найкращому випадку 3078 грн. (див. алгоритм розрахунку податкової знижки у статті «Податкова знижка у ПДФО-декларації: правила «реверсивного руху» // «БТ», 2014, № 9, с. 40). Погодьтеся, непогана надбавка до зар­плати.

Висновки

  • До податкової знижки можуть бути включені витрати на оплату навчання тільки у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах.

  • Задекларувати податкову знижку за «навчальними» витратами ви можете, тільки якщо метою навчання було здобуття середньої професійної або вищої освіти.

  • Ви маєте право декларувати податкову знижку за витратами на своє навчання та/або навчання члена своєї сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітну плату.

  • До складу податкової знижки за підсумками 2014 року можна включити суму «навчальних» витрат, що не перевищує 1710 грн. у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожен повний або неповний місяць навчання протягом 2014 року.
податкова знижка на навчання додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті