У листі, що коментується, фіскали звернули увагу на зміни в адмініструванні місцевих податків і зборів, які вніс Закон про податкову реформу від 28.12.14 р. № 71-VIII.
Отже, у 2015 році до місцевих податків належить єдиний податок (платники ФСП перекочували до групи 4 ЄП) і податок на майно. До складу останнього входять податок на нерухомість, плата за землю та транспортний податок. Крім того, до місцевих бюджетів сплачується акцизний податок з роздрібної реалізації деяких підакцизних товарів (пива, алкогольних напоїв, сигарет, палива). До речі, у частині «роздрібного» акцизу в листі, що коментується, продубльовані положення листа ДФСУ від 20.01.15 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 (с. 7 попереднього номера нашої газети).
У межах вивчення нововведень у справлянні ЄП ви напевно вже ознайомилися з матеріалами у «БТ», 2015, № 1 - 2, с. 16, № 4, с. 20. Також до лав єдиноподатників приєдналися і платники ФСП. Детальний аналіз змін для них ви знайдете на с. 33 — 38 цього номера.
Чимало новацій приніс 2015 рік і для податку на нерухомість. Детальний матеріал про це опубліковано на с. 27 попереднього номера «БТ».
Наразі зробимо акцент на іншій частині податку на майно — платі за землю. У листі, що коментується, податківці вирішили як мінімум два спірні моменти.
Момент 1. Які ставки земельного податку використовувати у 2015 році? Запитання виникло тому, що земподаток із загальнодержавного «понизили» до місцевого податку. А для місцевих податків ставки визначають органи місцевого самоврядування, орієнтуючись на межі, установлені у ПКУ. Причому Закон № 71 надав місцевій владі час для затвердження ставок земподатка до 25 грудня року, що передує звітному (п. 284.1 ПКУ). Однак, як ви розумієте, у перехідний період 2014 — 2015 років місцева влада ніяк не могла цього зробити: у 2014 році земподаток був ще загальнодержавним, а у 2015 році — уже місцевим.
Тому в цій ситуації спрацьовує норма з п.п. 12.3.5 ПКУ: податок повинен справлятися за ставками, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування плати за землю. До того ж органам місцевого самоврядування не дозволено визначати ставки земельного податку у 2015 році заднім числом, як це дозволено для інших місцевих податків (п. 4 гл. II Прикінцевих положень Закону № 71-VIII).
Отже, фіскали підтвердили: оскільки місцева влада не затвердила нові ставки земподатка на 2015 рік у строки, відведені ПКУ, то у 2015 році земподаток справляється за ставками 2014 року.
Будьте обережні! Не можна виключати того, що органи місцевого самоврядування незабаром усе ж таки затвердять ставки земподатка і будуть проти застосування торішніх ставок. Хоча, наприклад, Харківська міськрада своїм рішенням від 21.01.15 р. № 1793/15 «наказала» орієнтуватися на п.п. 12.3.5 ПКУ, тобто земподаток стягувати за торішнім ставками. Наша порада: перед розрахунком земподатка на 2015 рік отримайте індивідуальну податкову консультацію у «свого» податкового органу (усі деталі на с. 27 номера).
Момент 2. Чи вплине нова формула коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки (НГО) земель на коефіцієнти індексації минулих років?
Коефіцієнт індексації з 01.01.15 р. розраховується за оновленою формулою:
Кі = I : 100,
де I — індекс споживчих цін за попередній рік. При цьому податківці зазначають, що коефіцієнт індексації НГО земель за 2014 рік становить 1,249.
Також фіскали довели, що нова формула не спонукає Держагентство земресурсів перерахувати минулорічні коефіцієнти індексації НГО, які беруть участь в розрахунку кумулятивного коефіцієнта. З урахуванням цього на 2015 рік розмір кумулятивного коефіцієнта індексації за період з 01.05.95 р. до 2015 року становить 3,997.
Детальний матеріал про плату за землю читайте на с. 27 номера.