Від’ємне значення грудня
У тестовому режимі СЕА почала працювати з 01.02.15 р. Це означає, що межа «грудень 2014 — січень 2015» не містить жодних каверз. Грудневий «мінус» ми переносили до січневої декларації у звичайному порядку.
Декларацію з ПДВ за грудень 2014 року та січень 2015 року слід було подавати за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 23.09.14 р. № 966 (без змін).
Так, якщо від’ємне значення у вас виникло у грудні 2014 року, то цю суму потрібно було включити до складу ПК наступного періоду (п. 200.3 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.15 р.). Для цього необхідно було заповнити ряд. 20.2 у декларації за грудень і перенести цю суму до ряд. 21.1 декларації за січень.
Від’ємний ПДВ, який сформований до 01.12.14 р. і не підпав під бюджетне відшкодування (наприклад, через те, що виявився не сплаченим постачальнику), показували в ряд. 24 декларації за грудень 2014 року і переносили до ряд. 21.2 декларації за січень 2015 року.
Як бачите, тут нічого складного немає.
Від’ємне значення січня 2015 року / IV кварталу 2014 року
СЕА стартувала 01.02.15 р. Цією датою ознаменовано початок нової ПДВ-епохи. У зв’язку з цим «мінусовий» ПДВ, сформований до 01.02.15 р., повинен переноситися далі за особливими правилами. Тут у гру вступає п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Він визначає долю від’ємного ПДВ, який був заявлений/задекларований у звітності за січень 2015 року / IV квартал 2014 року та раніше. Особливий порядок обліку поширюється на:
• непогашені залишки сум ПДВ, заявлені до БВ за звітні (податкові) періоди до 01.02.15 р. на поточний рахунок (були вказані в ряд. 23.1 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року та раніше, але не відшкодовані на 01.02.15 р.);
• непогашені залишки сум ПДВ, задекларовані до БВ за звітні (податкові) періоди до 01.02.15 р. у рахунок зменшення ПЗ наступних звітних (податкових) періодів (були вказані в ряд. 23.2 декларації за грудень / IV квартал 2014 року* та раніше, але не погашені на 01.02.15 р.);
• від’ємне значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, задеклароване до 01.02.15 р. (показник ряд. 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року);
• залишок від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після БВ, задекларований за звітні (податкові) періоди до 01.02.15 р. (ряд. 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року).
* З 01.01.15 р. заявити БВ можна лише на поточний рахунок. Востаннє направити БВ на погашення майбутніх ПЗ можна було в декларації за грудень / IV квартал 2014 року.
Усі ці суми можна:
1) або включити до ПК і тим самим збільшити «ліміт реєстрації» — суму, на яку платник має право зареєструвати ПН/РК, визначену за «суперформулою» (п. 2001.3 ПКУ),
2) або повернути (отримати відшкодування) у порядку, визначеному ст. 200 ПКУ в редакції, яка діяла станом на 31.12.14 р. (у п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ зазначена дата 31.01.14 р., однак, очевидно, це просто «технічна» помилка, ідеться про дату 31.12.14 р.).
Нагадаємо, що отримати відшкодування можна лише тих сум ПДВ, які були сплачені постачальникам або до бюджету (при імпорті), за умови, що платник не підпадає під обмеження з п. 200.5 ПКУ.
Важливо! Свій вибір (збільшення ПК чи отримання відшкодування) необхідно оформити заявою, яку ви подасте разом із декларацією за лютий / I квартал 2015 року або подальші податкові періоди. Роль такої заяви гратиме додаток Д2 до ПДВ-декларації (про нього ми поговоримо далі).
Який би варіант ви не обрали, податківці зможуть перевірити, чи законно сформовані такі залишки. Тільки в першому випадку (при включенні до ПК) це будуть звичайні документальні перевірки, а у другому — спеціальні перевірки сум БВ за правилами ст. 200 ПКУ.
На нашу думку, перевіряти за ст. 200 ПКУ можуть лише ті суми залишків, які ще не пройшли через горнило перевірок «на відшкодування». Однак не виключено, що контролери захочуть повторно перевірити ще раз суми раніше підтвердженого БВ.
А тепер наведемо все зазначене вище на схемі.
Старому від’ємному значенню — новий розділ декларації
Мінфінівці наказом від 23.01.15 р. № 13 затвердили нову форму ПДВ-декларації (див. «БН», 2015, № 6, с. 5). У ній для обліку долютневого від’ємного значення передбачений спеціальний розділ IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року».
Але перш ніж заповнювати цей розділ, необхідно заповнити додаток Д2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015» до декларації.
Цей додаток складається з двох таблиць. Перша таблиця, по суті, є розшифровкою сум долютневого від’ємного значення ПДВ у розрізі звітних періодів, в яких такі суми виникли. Заповнити цю таблицю самостійно вам навряд чи вдасться. Щоб не помилитися, доведеться провести звірку невідшкодованих залишків з податківцями. Порядок заповнення таблиці 1 додатка Д2 до ПДВ-декларації наведемо в табл. 1 на наступній сторінці.
Таблиця 1. Заповнення таблиці 1 додатка Д2 до ПДВ-декларації
| Графа | Особливості заповнення |
| Гр. 1 | Вказуємо звітний період, в якому виникла сума від’ємного значення |
| Гр. 2 — 5 | У декларації за лютий / I квартал 2015 року розшифровуємо в розрізі періодів виникнення суми: • від’ємного значення, що підлягають зарахуванню до ПК наступного звітного періоду (ряд. 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); • залишку від’ємного значення, який після БВ включається до ПК наступного звітного періоду (ряд. 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); • задекларовані до БВ у рахунок зменшення ПЗ майбутніх звітних періодів, які залишилися непогашеними станом на 01.02.15 р.; • залишки сум ПДВ, які були заявлені до БВ на поточний рахунок і залишилися непогашеними на 01.02.15 р. |
| Гр. 6 | У декларації за лютий / I квартал 2015 року вказується сума значень гр. 2 — 5 за кожним із періодів виникнення від’ємного значення. У наступних деклараціях (починаючи з березня / II кварталу 2015 року) у гр. 6 вказують дані гр. 14 таблиці 1 додатка Д2 за попередній звітний період. Підсумкову суму всіх значень за гр. 6 (ряд. «Усього, в т. ч.») переносимо до ряд. 26 декларації за поточний звітний період |
| Гр. 7 | Тут вказують суму старого від’ємного значення, яку спрямовують на збільшення ліміту реєстрації ПН/РК. Значення рядка «Усього, в т. ч.» гр. 7 переносимо до ряд. 20.2 і 27 декларації за поточний звітний період |
| Гр. 8 — 10 | Ці графи заповнюють в разі, якщо за результатами податкової перевірки залишок від’ємного значення збільшується/зменшується |
| Гр. 11 | Тут показують збільшення/зменшення від’ємного значення на підставі уточнюючих розрахунків, поданих платником за звітні періоди до 01.02.15 р. |
| Гр. 12 | У цій графі відображають частину залишку від’ємного значення попередніх періодів, яка була фактично сплачена постачальникам або до держбюджету |
| Гр. 13 | Показують суму, заявлену до БВ на поточний рахунок. По суті, сюди просто переносять показник із ряд. 3 таблиці 2 додатка Д2. Цю суму не розшифровуємо в розрізі звітних періодів виникнення від’ємного значення |
| Гр. 14 | Виводять залишок непогашеного від’ємного значення на кінець поточного звітного періоду. При цьому слід зменшувати залишок від’ємного значення на суми, спрямовані на БВ, у календарній черговості. Отже, спочатку списуємо суми більш ранніх періодів, потім — більш пізніх. Значення рядка «Усього, в т. ч.» цієї графи переносять до ряд. 31 декларації |
Якщо платник не підпадає під обмеження з п. 200.5 ПКУ і має сплачене старе від’ємне значення, він має право поставити його на відшкодування. Для цього необхідно заповнити таблицю 2 додатка Д2. У ній потрібно вказати таке.
Таблиця 2. Заповнення таблиці 2 додатка Д2 до ПДВ-декларації
| Рядок | Особливості заповнення |
| Ряд. 1 | Відображаємо суму сплаченого від’ємного значення. Переносимо сюди показник рядка «Усього» гр. 2 таблиці 1 додатка Д2 |
| Ряд. 1.1 | З показника ряд. 1 виділяємо суму сплаченого від’ємного значення, сформовану за рахунок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів |
| Ряд. 2 | Вказуємо обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців, за винятком суми ПДВ, яка підлягає БВ на поточний рахунок і відображена в ряд. 23.2 поточної декларації |
| Ряд. 3 | Визначаємо суму БВ на поточний рахунок — вказуємо суму з ряд. 1, яка менше або дорівнює значенню ряд. 2, або суму з ряд. 1.1. Значення ряд. 3 таблиці 2 додатка Д2 переносять до ряд. 30 поточної декларації |
Важливо! Якщо ви заявляєте БВ, нехай навіть лише за рахунок старого від’ємного значення, не забудьте подати також додаток Д4 до декларації.
Після того як ви заповнили додаток Д2, можете приступати до розділу IV декларації (див. табл. 3 нижче). До речі, заповнити його можна лише в загальній декларації 0110.
Таким чином, старе від’ємне значення, сформоване до 01.02.15 р., нікуди не зникає та обліковуватиметься в розділі IV ПДВ-декларації до повного його погашення.
Таблиця 3. Заповнення розділу IV ПДВ-декларації
| Рядок | Особливості заповнення |
| Ряд. 26 | У декларації за лютий / I квартал 2015 року в цьому рядку вказують суму залишку від’ємного значення, сформованого до 01.02.15 р. Переносимо сюди показник рядка «Усього, в т. ч.» гр. 6 таблиці 1 додатка Д2. У деклараціях за наступні звітні періоди (березень / II квартал 2015 року та далі) у ряд. 26 вказують значення ряд. 31 декларації за попередній звітний період |
| Ряд. 27 | Вказують суму старого від’ємного значення, яка спрямована на збільшення ліміту реєстрації ПН/РК. Переносимо показник з рядка «Усього, в т. ч.» гр. 7 таблиці 1 додатка Д2. Значення ряд. 20.2 має відповідати значенню ряд. 27 |
| Ряд. 28 | Тут відображають збільшення/зменшення залишку від’ємного значення за результатами податкової перевірки |
| Ряд. 29 | У цьому рядку показують збільшення/зменшення залишку від’ємного значення на підставі уточнюючих розрахунків, поданих платником у зв’язку із самостійним виправленням помилок |
| Ряд. 30 | Вказуємо залишок від’ємного значення попередніх періодів, який підлягає відшкодуванню на поточний рахунок. Переносимо показник із ряд. 3 таблиці 2 додатка Д2 |
| Ряд. 31 | У цій графі відображають суму старого від’ємного значення, яке залишилося непогашеним на кінець звітного періоду. Показник розраховують за формулою: ряд. 26 - ряд. 27 + ряд. 28 + ряд. 29 - ряд. 30. Зверніть увагу! Показники ряд. 28 і 29 можуть бути як додатними, так і від’ємними. Показник ряд. 31 буде перенесений до ряд. 26 декларації за наступний звітний період |
Висновки
-
Від’ємне значення грудня 2014 року переносять до січневої декларації у звичайному порядку.
-
Від’ємне значення, сформоване до 01.02.15 р., можна або включити до ПК і тим самим збільшити «ліміт реєстрації» ПН/РК, або отримати у вигляді БВ на поточний рахунок.
-
Свій вибір платник фіксує в додатку Д2 до нової ПДВ-декларації, яку вперше потрібно буде подати за підсумками лютого / I кварталу 2015 року.
-
У додатку Д2 до декларації платники розшифровують суми від’ємного значення ПДВ у розрізі звітних періодів, в яких вони виникли.
-
Облік долютневого від’ємного значення ведуть в розділі IV нової ПДВ-декларації до повного його погашення.
Скорочення статті
СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПК — податковий кредит.
БВ — бюджетне відшкодування.
ПН — податкова накладна.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
