(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 27-28
  • № 26
  • № 25
  • № 24
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
18/27
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Серпень , 2016/№ 32

Несвоєчасна реєстрація податкових накладних 2015 року: чи чекати штрафу

Так сталося, що 2015 рік для платників ПДВ став переломним. Адже саме в цей період було запроваджено систему електронного адміністрування ПДВ (СЕА). Звичайно, таке нововведення не могло не викликати проблем як у самих платників ПДВ, так і в контролюючих органів. Причому їх доводилося вирішувати практично на ходу. Навіть сьогодні залишаються ще такі запитання, на які не можна відповісти однозначно. Одне з них: «У серпні 2015 року постачальник — платник ПДВ несвоєчасно зареєстрував податкові накладні в ЄРПН (після закінчення 15 календарних днів). Протягом якого часу податківці можуть застосувати штрафні санкції?». Давайте розбиратися.

Штрафонебезпечний період

Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій до платників податків визначає ст. 114 ПКУ. Згідно з цією статтею вони відповідають строкам давності для нарахування ПЗ, визначеним ст. 102 ПКУ, — тобто 1095 дням.

Іншими словами, з моменту вчинення вами порушення і до закінчення строку в 1095 днів податківці мають право застосувати штрафні санкції, прописані для цього виду порушення.

Проте в описаній вище ситуації не все так просто. Спершу давайте розберемося, чи застосовні тут взагалі штрафні санкції.

Чи буде штраф?

«Спецперіод». Річ у тім, що для ПН, складених у період з 01.07.15 р. по 30.09.15 р., було запроваджено свій «специфічний» строк реєстрації в ЄРПН ( п. 39 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Так:

• ПН, складені з 1-го по 15-й день (включно) місяця, можна було реєструвати до останнього дня (включно) місяця, в якому вони складені;

• ПН, складені з 16-го по останній день (включно) місяця, — до 15-го числа (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Більш того, відповідно до Закону № 643 у разі порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, складених до 01.10.15 р., норми «штрафного» п. 1201.1 ПКУ не застосовувались.

Тобто, якщо ви запізнилися з реєстрацією ПН, дата складання яких припадає на період з 01.07.15 р. по 30.09.15 р. (але таке запізнення не перевищило 180 календарних днів), штрафи згідно з п. 1201.1 ПКУ вам не загрожують.

Але тут хочемо попередити: іноді податківці схильні прив’язувати початок такого «спецперіоду» до дати набрання чинності Законом № 64329.07.15 р. (лист ДФСУ від 12.10.15 р. № 21562/6/99-99-19-03-02-15).

Тому цілком імовірно, що за затримку реєстрації ПН, датованої до 29.07.15 р., контролери захочуть застосувати штрафні санкції.

Але тут є ще один «рятівний» нюанс — штраф, передбачений п. 1201.1 ПКУ (у розмірі 10 %), не застосовувався в період з 01.01.15 р. по 30.06.15 р. (лист ДФСУ від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Якщо ваша ПН запізнилася в ЄРПН усього лише на 14 календарних днів, то ви вже точно уникнете штрафів.

Відсутність порядку. Додатковим аргументом проти застосування штрафів за затримку реєстрації в ЄРПН ПН 2015 року буде той факт, що на момент вашого «порушення» п. 1201.3 ПКУ зобов’язував Мінфін затвердити порядок застосування таких штрафних санкцій. Відповідно і податківці повинні були застосовувати штрафи за прострочення реєстрації ПН/РК в ЄРПН лише згідно з цим порядком.

Оскільки Мінфін такий порядок не затвердив, а з 01.01.16 р. законодавці взагалі прибрали з ПКУ згадку про нього, то фактично контролери позбавилися права штрафувати платників ПДВ за порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН у 2015 році.

Проте фіскали схильні розцінювати таке видалення як заклик до дії, адже:

• починаючи з 01.01.16 р. у них виявилися розв’язаними руки (з цього моменту вони можуть штрафувати, не чекаючи і не керуючись порядком від Мінфіну);

• дотримуючись п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, штрафні санкції за результатами перевірок, здійснюваних контролюючими органами, можуть застосовуватися в розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних санкцій.

Тобто відповідальність за порушення у платників податків настає на підставі тих норм законодавства, які діють на момент виявлення такого порушення (лист ВАдСУ від 24.11.11 р. № 2198/11/13-11).

На наш погляд, такий підхід неправильний, оскільки згідно зі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.

У цьому випадку маємо явне розширення повноважень податкових органів і погіршення становища платників податків, які порушують принцип однакового підходу до всіх платників податків. А отже, застосовувати штрафні санкції в цьому випадку контролери не мають права.

Згадайте, фіскали вже намагалися йти проти цього принципу. Прикладом може бути ситуація, коли вони відмовили в праві перебувати на спрощенці платникам єдиного податку з доходом за 2015 рік понад 5 млн грн.

Тоді контролери спершу застосували положення ПКУ 2016 року до правовідносин 2015 року. Та пізніше були змушені погодитися з неправомірністю застосування норм ПКУ у зворотному в часі порядку (листи ДФСУ від 18.01.16 р. № 1527/7/99-99-17-02-02-17 та від 20.01.16 р. № 1867/7/99-99-17-02-02-17).

До речі, зворотний порядок у часі застосовний лише в тому разі, якщо діяння платника податків визнавалося протиправним згідно з нормами, чинними у момент вчинення відповідного діяння (лист ВАдСУ від 24.11.11 р. № 2198/11/13-11).

Звичайно, затримка реєстрації ПН в ЄРПН і в 2015 році, і в 2016 році є порушенням. Проте йдеться не про кваліфікацію прострочення реєстрації ПН в ЄРПН як порушення, а про застосування для притягнення до відповідальності за це порушення норми законодавства.

Тому за прострочення реєстрації ПН в ЄРПН у 2015 році повинна застосовуватися ст. 1201 ПКУ в редакції, чинній на момент такого порушення (ч. 2 ст. 58 Конституції України). Підтверджують це й суди (постанова Полтавського окружного адмінсуду від 16.02.16 р. № 816/4843/15).

Адмінштрафи

З адмінштрафами теж цікава ситуація. Річ у тім, що ст. 1631 КпАП передбачає відповідальність посадових осіб платника ПДВ за порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку у вигляді штрафу в розмірі:

від 85 до 170 грн. — у загальному випадку;

від 170 до 255 грн. — у разі повторного вчинення такого порушення протягом року.

Проте такої відповідальності можна уникнути, якщо продавець своєчасно відобразить ПЗ за ПН, зареєстрованою в ЄРПН з порушенням установлених строків у ПДВ-декларації.

До такого висновку доходять самі податківці у роз’ясненні, розміщеному в категорії 101.30 ЗІР ДФСУ. За словами контролерів, відсутність факту реєстрації ПН в ЄРПН за умови відображення сум ПДВ за такою ПН у складі ПЗ звітного періоду не призводить до порушення порядку ведення податкового обліку. А отже, не передбачає притягнення до адмінвідповідальності продавця товарів/послуг.

Але навіть якщо не враховувати такі заяви, є ще один нюанс, який допоможе захиститися від адмінпокарання. Суть його в тому, що порушення у вигляді несвоєчасно зареєстрованої ПН є «разовим» порушенням.

До адмінвідповідальності за таке порушення особу може бути притягнено не пізніше ніж через 3 місяці після вчинення правопорушення ( п. 2 ст. 38, ст. 221 КпАП). У випадку з ПН 2015 року такі строки вже сплинули.

Але попереджаємо: якщо на момент проведення перевірки ПН не буде зареєстровано, то таке порушення буде кваліфіковано як «триваюче». До відповідальності за нього можуть притягнути не пізніше ніж за 3 місяці з дня виявлення. Тоді вас врятує лише відображення такої ПН у ПДВ-звітності.

Документи та скорочення статті

Закон № 643 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.15 р. № 643-VIII.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПН — податкова накладна.

ПЗ — податкові зобов’язання.

несвоєчасна реєстрація, податкові накладні додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті