Транспортний податок — 2016
Мабуть, найсуттєвішою зміною в адмініструванні транспортного податку (ТП) є зміна об’єкта обкладення та ставки. Якщо коротко: власники нових дорогих авто, вартість яких перевищує 750 мінзарплат і не старше 5 років, повинні будуть сплатити податок у розмірі 25 тис. грн. на рік за свого «залізного коня». Нові правила ми навели в табл. 1. Наведена тут інформація буде корисною і для юридичних, і для фізичних осіб.
Таблиця 1. Основні правила адміністрування транспортного податку
| Характеристика | Для юросіб | Для фізосіб |
| Об’єкт обкладення | Легкові авто ( п.п. 267.2.1 ПКУ): • вартістю понад 750 мінзарплат на 1 січня звітного року (на 2016 рік — понад 1033500 грн.); • з року випуску минуло не більше 5 років включно (для 2016 року — автомобілі, випущені не раніше 2011 року) | |
| Ставка | 25000 грн. за кожний автомобіль | |
| Звітний період | Календарний рік | |
| Визначення податкового зобов’язання | У декларації, яку потрібно подати до 20 лютого на поточний рік, тобто крайній строк у 2016 році — 19.02.16 р. Річну суму податку потрібно розподілити поквартально | Податківці надсилають податкове повідомлення-рішення (ППР) про сплату суми податку та відповідні платіжні реквізити до 1 липня базового звітного року |
| Строк сплати податку | ТП сплачується авансовими внесками щокварталу до 30-го числа місяця, наступного за звітним кварталом | Протягом 60 календарних днів з дня вручення ППР |
| Звірка даних | — | Фізичній особі надано право проводити звірку вихідних даних про нарахування податку з контролюючим органом ( п.п. 267.6.10 ПКУ) (1) |
| (1) Щоб провести таку звірку, слід подати письмову заяву до контролюючого органу за місцем своєї реєстрації (фізособи-нерезиденти її подають до контролюючих органів за місцем реєстрації автомобіля). Якщо виявлять розбіжності між даними контролюючих органів і даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів (зокрема, документів, що підтверджують право власності на об’єкт оподаткування, перехід права власності на об’єкт оподаткування, і документів, що впливають на середньоринкову вартість легкового автомобіля), контролюючий орган проводить перерахунок суми податку і направляє (вручає) нове ППР. Попереднє ППР вважається скасованим (відкликаним). | ||
Як визначити вартість
Ще раз підкреслимо, що одним з двох критеріїв, при відповідності яким автомобіль стає об’єктом обкладення ТП, — це середньоринкова вартість понад 1033500 грн. Згідно з п.п. 267.2.1 ПКУ таку вартість визначає Мінекономрозвитку за методикою, затвердженою Кабміном, виходячи з марки, моделі, року випуску, типу двигуна, об’єму циліндрів двигуна, типу коробки перемикання передач, пробігу легкового автомобіля. Вартість має розміщуватися на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку.
На сьогодні розраховувати середньоринкову вартість вимагає також абз. 4 п. 173.1 ПКУ — для цілей визначення ПДФО при продажу транспортного засобу. Параметри для розрахунку середньоринкової вартості у п.п. 267.2.1 і п. 173.1 ПКУ наведені практично однакові: марка, модель, рік випуску та пробіг.
Навіть затверджено Порядок визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів — постановою КМУ від 10.04.13 р. № 403 (ср. ). Щоправда, є один нюанс: у тексті цього Порядку зазначено, що розроблений він згідно з п. 173.1 ПКУ. Плани Кабміну щодо спецпорядку для цілей п.п. 267.2.1 ПКУ залишаються невідомими.
Також на сайті Мінекономрозвитку в розділі «Транспортні засоби: розрахунок вартості» (http://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA) можна розрахувати середньоринкову вартість транспортного засобу, вказавши все ті ж марку, модель, рік випуску та пробіг. Місцеві податківці пропонують використовувати цю методику для цілей розрахунку ТП. Оскільки іншої методики немає, а декларацію подавати потрібно, ми також дотримуємося цієї позиції.
Форма декларації
На сьогодні форма декларації з ТП затверджена наказом Мінфіну України від 10.04.15 р. № 415. У листі від 26.01.16 р. № 2374/7/99-99-17-04-01-17 ДФСУ вказала, що для звітності у 2016 році юрособи — платники ТП використовують чинну форму декларації. На сьогодні проектом нової форми ще і не пахне, а отже, екстрено порекомендувати відзвітувати за проектом фіскали уже не встигнуть. Що ж робити — подаємо стару форму.
Тут, звичайно ж, є труднощі, оскільки стара декларація не відповідає новим правилам. Хоча невідповідність є незначною і є легкий спосіб, як із нею впоратися. Річ у тім, що в табличній частині декларації немає місця для зазначення вартості автомобіля. Зате залишилася графа для зазначення об’єму циліндрів двигуна (саме цей показник був «головним» минулого року). По суті, ця інформація вже є непотрібною. Тому пропонуємо у гр. 6 декларації з ТП вказувати середньоринкову вартість автомобіля, розраховану через сайт Мінекономрозвитку (див. вище). Добре, що формат цієї графи дозволяє замість об’єму двигуна вказати вартість, щоправда без копійок. Усе одно цей показник не бере участі в розрахунку суми податку. Єдине, що потрібно зробити у такому разі — подати доповнення згідно з п. 46.4 ПКУ, в якому вказати про таке специфічне заповнення гр. 6 декларації у зв’язку з поправками, унесеними Законом № 909*.
Розглянемо ситуацію на прикладі. Юрособа володіє автомобілем BMW Х5 2015 року випуску. Згідно з даними сайту Мінекономрозвитку середньоринкова вартість цього автомобіля в разі пробігу у 10000 км становить 1108614,25 грн. (більше 1033500 грн.). Отже, потрібно задекларувати «залізного коня» і сплачувати ТП. Розраховану середньоринкову вартість ми пропонуємо вказати у гр. 6 декларації з ТП. При цьому, оскільки форма декларації не дозволяє вказати суму з копійками, то округліть її до цілого числа. Адже ці дані є довідковими для порівняння з 1033500 грн. Приклад заповнення декларації наведено на рис. 1 (див. с. 17).
Нюанс: якщо протягом року спливає 5-річний вік авто, то податок сплачується за період з 1 січня цього року до початку місяця, наступного за місяцем, в якому вік такого автомобіля досяг (досягне) п’яти років ( п.п. 267.6.7 ПКУ). У цьому випадку в декларації потрібно заповнити тільки ту частину, за яку сплачуватиметься податок. Наприклад, якщо автомобіль був випущений 23.03.11 р., тобто 5 років з дати його випуску спливають 23.03.16 р., то податок потрібно сплачувати за перші 3 місяці 2016 року (із січня по березень). Таким чином, у декларації потрібно вказати суму податку тільки за перший квартал (див. рис. 2 на с. 17).
Також ми вважаємо, що можна за аналогією перестати сплачувати ТП, якщо протягом року автомобіль перестане відповідати вимогам до об’єкта оподаткування за критерієм вартості, наприклад, у результаті збільшення пробігу. Якщо взяти дані з прикладу з BMW Х5, то при досягненні пробігу в 32000 км середньоринкова вартість за даними сайту Мінекономрозвитку падає до 1 014 486,63 грн., а значить сплачувати ТП не потрібно, вважаємо, з місяця, наступного після місяця досягнення «граничного» пробігу. У цьому випадку варто подати уточнюючу декларацію і показати зменшення податкових зобов’язань (як це зробити, див. на прикладах нижче).
На жаль, така можливість не прописана в ПКУ, а контролери поки з цього приводу нічого не роз’яснювали.
Внутрішньорічні переходи
Є два випадки, коли підприємство, подавши декларацію на поточний рік, посеред року може перестати сплачувати ТП. Це може статися, якщо право власності перейде іншій особі (при продажу, даруванні, спадкуванні тощо) або ж автомобіль викрадено. Для кожного випадку є свої правила сплати ТП. Вони розписані в табл. 2.
Таблиця 2. Правила сплати ТП у перехідних ситуаціях
| Ситуація | Сплата податку | Приклад |
| Право власності перейшло до іншої особи | Податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на об’єкт оподаткування, а новим власником — починаючи з місяця, в якому він набув права власності на цей об’єкт ( п.п. 267.6.5 ПКУ) | Якщо право власності перейшло у травні 2016 року, то старий власник сплачує податок з 01.01.16 р. по 30.04.16 р., а новий — з 01.05.16 р. Приклад заповнення для старого власника наведений на рис. 3 (с. 18) |
| Автомобілем незаконно заволоділа третя особа | Податок не сплачується з місяця, наступного за місяцем, в якому автомобіль вкрадений. Важливо! Факт крадіжки повинен підтверджувати відповідний документ про внесення відомостей про вчинення кримінального правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань, виданий уповноваженим держорганом. Якщо авто повертають законному власнику, то податок сплачується з місяця, в якому легковий автомобіль був повернений згідно з постановою слідчого, прокурора або рішенням суду. При цьому платник податків зобов’язаний надати контролюючому органу копію такої постанови (рішення) протягом 10 днів з моменту отримання ( п.п. 267.6.8 ПКУ). При цьому уточнюючу декларацію слід подати протягом 30 календарних днів з дня внесення відомостей про вчинення кримінального правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань, а при поверненні — протягом 30 календарних днів з дня складання постанови слідчого, прокурора або винесення рішення суду | Якщо авто вкрадене у травні 2016 року, то податок сплачується із січня по травень, а з червня вже не сплачується. Якщо автомобіль повернули в липні 2016 року, то вже з липня треба відновити сплату податку. Зверніть увагу! При заповненні уточнюючих декларацій у разі крадіжок і повернення авто потрібно заповнити ряд. 10 і 8 відповідно. При цьому в разі повернення авто програмне забезпечення автоматично розраховує суму штрафу за заниження податку. Проте жодний штраф власнику авто не загрожує та ці дані потрібно вручну видалити з декларації. Приклад заповнення декларації наведений на рис. 4 і 5 (див. на с. 18) |
| № з/п | Марка та модель транспортного засобу | Номерний знак <…> | Рік випуску <…> | Дата реєстрації <…> | Об’єм цилінд- рів двигуна (см3) | Кількість місяців <…> | Річна сума <…> | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал** |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | BMW X5 | АХ1111ВН | 2015 | 01.04.2015 | 1 108 614 | 9 | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 |
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
Рис. 1. Фрагмент заповнення «транспортної» декларації: первісне декларування
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Porsche 911 Turbo | АХ0911АН | 2011 | 23.03.2011 | 2 594 183 | 20 | 6250,00 | 6250,00 | |||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 6250,00 | 6250,00 | ||||||||
Рис. 2. Фрагмент заповнення «транспортної» декларації: минув 5-річний вік авто
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | BMW X5 | АХ1111ВН | 2015 | 01.04.2015 | 1 108 614 | 9 | 8333,33 | 6250,00 | 2083,33 | ||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 8333,33 | 6250,00 | 2083,33 | |||||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| <…> | |||||||||||
| 1011 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 7 - р. 6)) | 16666,67 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 | ||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 3. Фрагмент заповнення «транспортної» декларації: перехід права власності у травні 2016 року
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Jaguar XJ | АХ5555АХ | 2013 | 01.05.2013 | 1 415 658 | 12 | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | ||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | |||||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| <…> | |||||||||||
| 1011 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 7 - р. 6)) | 14583,33 | 2083,33 | 6250,00 | 6250,00 | ||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 4. Фрагмент заповнення «транспортної» декларації: авто вкрадене у травні 2016 року
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Jaguar XJ | АХ5555АХ | 2013 | 01.05.2013 | 1 415 658 | 12 | 22916,67 | 6250,00 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 |
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 22916,67 | 6250,00 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | |||||||
| 811 | Нараховано до збільшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 6 - р. 7)) | 12500,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 5. Фрагмент заповнення «транспортної» декларації: авто повернене в липні 2016 року
Висновки
- Власники легкових автомобілів вартістю понад 1033500 грн. і не старше 5 років повинні сплачувати ТП. Середньоринкову вартість авто можна визначити на сайті Мінекономрозвитку за методикою, розробленою для ПДФО-цілей.
- Юрособи подають декларацію з ТП не пізніше 19.02.16 р. При цьому використовують стару форму звітності, а середньоринкову вартість автомобіля можна вказати у гр. 6 (замість об’єму двигуна).
- Сплачувати ТП слід щокварталу.
- Перестати сплачувати ТП протягом року можна у разі, якщо минув 5-річний вік авто, переходу права власності на авто або його крадіжки.
