Порядок нарахування рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі — рентна плата) у разі переробки мінеральної сировини встановлено у п. 252.14 ПКУ. Отже, платник нарахував податкові зобов’язання з рентної плати за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства (мінеральної сировини), а потім (у будь-якому наступному звітному періоді) прийняв рішення про її переробку, в результаті чого виник новий вид товарної продукції гірничого підприємства. У такому разі платник рентної плати визначає розмір податкових зобов’язань з рентної плати для нового виду товарної продукції з урахуванням виконаних податкових зобов’язань за обсяг (кількість) відповідного виду мінеральної сировини, що був використаний для створення нової товарної продукції.
Тобто із суми рентної плати за нову продукцію потрібно вирахувати суму податкових зобов’язань, які виникали за попередніми операціями з даним видом корисної копалини.
Приклад. Підприємством у 4 кварталі 2015 року видобуто та розміщено на складі 6000 т каоліну-сирцю. При цьому задекларована та сплачена сума податкових зобов’язань за відповідний період при розрахунковій вартості ( п. 252.16 ПКУ) за 1 т каоліну-сирцю у розмірі 53,50 грн. та ставці рентної плати 5 % від вартості товарної продукції гірничого підприємства ( п. 252.22 ПКУ) складає:
6000 х 53,50 х 0,05 = 16050 (грн.).
У 1 кварталі 2016 року підприємством видобуто ще 3000 т каоліну-сирцю. Разом з тим увесь обсяг видобутої у 1 кварталі сировини та обсяг товарної продукції, розміщеної на складі у розмірі 6000 т, відправлено на збагачення. Таким чином, обсяг товарної продукції, до якого застосовано операції з первинної переробки, складає:
6000 + 3000 = 9000 (т).
У результаті збагачення 9000 т каоліну-сирцю підприємством отримано:
• каоліну, збагаченого за ціною 1600 грн./т, — 5200 т;
• каоліну білого за ціною 1200 грн./т — 1100 т
• та піску для виробництва скла за розрахунковою вартістю 244 грн./т — 1800 т.
У зв’язку з цим і з урахуванням норм ПКУ податкові зобов’язання за звітний (податковий) період, у якому завершено переробку, обчислюються за кожним видом отриманої товарної продукції окремо, при цьому для кожного з них складається окремий Додаток 1 до декларації. Таким чином, податкові зобов’язання складають:
• за каолін збагачений: ПЗ к. з. = 5200 х 1600 х 0,05 = 416000 грн.;
• за каолін білий: ПЗ к. б. = 1100 х 1200 х 0,05 = 66000 грн.;
• за пісок: ПЗ п. = 1800 х 244 х 0,05 = 21960 грн.;
• ПЗ усього = 416000 + 66000 + 21960 = 503960 (грн.).
Разом з тим задекларована сума податкових зобов’язань за 4 квартал 2015 року у сумі 16050 грн. підлягає зменшенню шляхом подання уточнюючого розрахунку у складі звітної (нової звітної) декларації за звітний (податковий) період, у якому завершено операції з переробки, що містить розрахунок податкових зобов’язань за обсяги товарної продукції, отриманої в результаті здійснення операцій з первинної переробки.
