Прибуткуємо виручку без проблем
ФОП на єдиному податку групи 2 має роздрібний магазин. Виручка надходить готівкою і через термінал. Періодично виручку здають у банк з таким формулюванням: «Надходження торговельної виручки від продажу товарів 28.02.18* ч/з Петренко В. В.» (при цьому вказана дата є датою «заносу» коштів до банку). Петренко не є найманим працівником ФОП — це його довірена особа.
* Дата умовна.
А ось у чому, власне, питання. ФОП бентежить формулювання банку, яке він поміняти не може, — банк автоматично робить такий запис. Чи не зрозуміють перевіряючі це формулювання так, що ми вносимо виручку не ту, яку хочемо здати взагалі (просто, щоб не лежала в касі), а нібито виручку конкретно за вказане число?
Чи можуть представники ДФС наполягати включити в Книгу обліку доходів суму, зараховану на рахунок як виручку за таким записом? Чи можливі якісь проблеми з тим, що Петренко, через якого проходить готівка, не є найманим працівником?
Проблеми можуть бути. Давайте розберемося детальніше. А спочатку поговоримо про оприбуткування і внесення виручки в банк.
У нашому випадку маємо справу з двома видами надходжень виручки.
Усе, що вносять покупці готівкою, це, звичайно, готівкові надходження. А ось розрахунки через POS-термінал або програмно-технічний комплекс самообслуговування (ПТКС) — це для підприємця безготівкові розрахунки. Відповідно датою виникнення доходу від продажу з використанням таких розрахунків буде саме дата надходження грошей на поточний рахунок підприємця.
За цією датою і потрібно вказувати безготівковий дохід у Книзі обліку доходів.
Із цим, до речі, погоджуються і податківці (див., зокрема, лист ГУ ДФС у м. Києві від 25.09.15 р. № 2846/Г/26-15-17-04-14; у ньому йшлося про POS-термінал).
Нагадаємо, дохід в Книзі єдиноподатнику потрібно записувати загальною сумою за день, але з розбиттям за видами доходу: окремо готівковий і безготівковий. Відповідно отримана «готівка» сформує дохід «поточного» дня, а «безготівка» (дохід від продажу через термінал, ПТКС) — того дня, коли гроші надійдуть на рахунок.
Але повернемося до оприбуткування коштів, отриманих від продажу за готівковий розрахунок. З урахуванням нових вимог Положення № 148 тепер оприбуткуванням вважається проведення обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, Книзі обліку доходів і витрат (п.п. 18 п. 3 Положення № 148). Відповідно правильний варіант — «день у день» записувати в Книзі надходження готівки. Ліміту каси в підприємців немає, тому немає й обов’язку «понадлімітну» готівку здавати в банк.
Такий запис і буде оприбуткуванням готівки.
Формулювання, з яким гроші зараховуються у банк, тобто запис «Надходження торговельної виручки від продажу товарів 28.02.18 ч/з Петренко В. В.», вважаємо, буде розумітися податківцями так, що гроші, які вносяться на рахунок, — це саме торговельна виручка (або її частина) за 28.02.18 р., вже відображена на цю дату у Книзі обліку доходів. Бо на цьому побудована логіка запобігання повторному обліку у складі доходів таких коштів в Узагальнюючій податковій консультації від 24.12.12 р. № 1183 (УПК № 1183). Ви вказуєте, за який період ця виручка (вже відображена у Книзі обліку доходів), і вдруге її в дохід не включаєте. Наприклад, якщо б ми вносили на рахунок виручку за кілька днів, то зробили б відповідне формулювання «Отримання торговельної виручки від продажу товарів 26.02 — 28.02.2018 р…».
Відповідно якщо в банк унесено більше, ніж оприбутковано у зазначений день у Книзі, «надлишок» податківці визнають доходом.
Якщо ж податківці «дійдуть» до того, що період отримання виручки при внесенні її в банк узагалі не вказується, то можуть наполягати на повторному включенні у дохід усіх унесених коштів.
Тепер про те, що грошові кошти в банк проходять через представника ФОП. Зараз підприємці мають можливість практично всі дії з ведення бізнесу передати представникові.
Тож тут проблем не виникне, якщо у ваших відносинах не буде ознак трудових відносин (див. ст. 21 КЗпП).
Особиста картка ФОП у підприємницькій діяльності
ФОП групи 2 на єдиному податку займається роздрібною торгівлею тільки через Інтернет. Проблема в тому, що ФОП відкрив у банку картку фізособи (не підприємця) і на неї клієнти перераховують гроші за товар. Клієнти — звичайні громадяни, тому в себе не проводять товар офіційно. Їм документи не потрібні. Потім ФОП знімає гроші з цієї картки і перераховує їх на рахунок. У виписці таке формулювання: «Поповнення через термінал у касу банку / переказ… повернення товару чи послуги в…». Тобто про те, що це виручка, — жодного слова. У Книзі обліку доходів ФОП записує суми так, як вони надійшли на картку фізособи.
Запитання: чи можуть податківці наполягати на включенні в Книгу обліку доходів сум, зданих у банк. Які наслідки використання картки фізособи? Чи можна з картки фізособи оплачувати товар постачальникові?
Запитання дуже цікаве. Давайте розбиратися.
У нашому випадку ФОП, по-перше, використовує особистий рахунок для підприємницьких цілей, по-друге, ФОП «переносить» кошти з особистого рахунку на підприємницький.
Тут потрібно зазначити, що в п.п. 7.7 Інструкції № 492** є норма, згідно з якою забороняється використовувати поточні рахунки фізичних осіб для проведення операцій, пов’язаних зі здійсненням підприємницької діяльності.
Водночас на практиці такі заборони частенько просто ігноруються.
Усе залежить від банку: якщо банк пропускає такі платежі, проблем не виникне.
Якісь серйозні наслідки за проведення операцій «не з того» рахунку, на нашу думку, ні від банку, ні з податкового боку порушникові не загрожують. Тим більше, на боці ФОП і норми ст. 320 ЦКУ, де вказано, що власник має право використовувати своє майно для здійснення господарської діяльності.
Це, скажімо так, один бік медалі. Тепер про інший — обліковий. Усе, що отримано за безготівкою + готівкові надходження, повинно бути відображене в Книзі «день у день». Безготівкові надходження — це все, що пройшло в нас по підприємницькому рахунку, готівка — те, що надійшло нам «у руки».
Але якщо ФОП «підприємницькі» платежі отримує на рахунок звичайної фізособи — формально йому все одно потрібно відображати відповідну виручку в Книзі в день надходження коштів. Судячи із запитання, підприємець так і чинить. І правильно робить.
Проблема тут виникає при «перегоні» коштів з особистого на підприємницький рахунок.
Річ у тому, що податківці в цьому випадку готові не вважати доходом лише те поповнення підприємницького рахунка, яке «вписується» в УПК № 1183. Причому у вузькому сенсі — це лише готівкова виручка (раніше оприбуткована в Книзі обліку доходів), яка вноситься на рахунок єдиноподатника (див. вище) з відповідним формулюванням при внесенні готівки.
Як наслідок, у єдиноподатника групи 2 така сума «перекидання» «гратиме» разом з іншою виручкою для визначення граничної суми доходу для перебування на групі 2. Малого того, ця сума ще «врахується» в обсяг (1 млн грн.) для збереження /втрати «РРО-імунітету».
Зрозуміло, що податківці не праві. Але… вищезгаданої позиції податківці дотримуються давно. Тож у цьому випадку потрібно бути готовим сперечатися з перевіряючими або обстоювати свою правоту в адмінсуді.
Тут виникає спокуса, щоб уникнути «подвійного» доходу, зробити все дещо по-іншому. Не записувати виручку в Книгу з дати надходження на особистий рахунок, а записувати її на момент перерахування на підприємницький рахунок.
Але ми б не радили так чинити. Політ фантазії податківців непередбачуваний. Вони можуть стверджувати, що гроші, які вносяться вами, це і є неоприбуткована вами раніше готівка із застосуванням 5-кратного штрафу. І знову доведеться судитися.