У листі, що коментується, податківці розповіли, як обкладаються ПДВ гарантійні внески за договором суборенди. Тут усе залежатиме від умов договору.
1. Умовами договору суборенди передбачено, що кошти у вигляді гарантійних платежів зараховуються в оплату лізингових (орендних) платежів.
У такому разі сума гарантійних платежів збільшить базу обкладення ПДВ у орендаря. Відповідно, орендар повинен буде нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) на дату «першої події» (п. 187.1 ПКУ).
Суборендар, у свою чергу, формує податковий кредит (ПК) за операцією (п. 198.2 ПКУ).
2. Умовами договору суборенди передбачено, що гарантійні платежі виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань і підлягають поверненню суборендареві в кінці терміну дії договору.
У цій ситуації сума гарантійних платежів не збільшує базу ПДВ-обкладення в орендаря. Отже:
• орендареві при отриманні такого платежу не треба нараховувати ПЗ;
• а суборендареві при його перерахуванні формувати ПК.
Увага! У процесі виконання договору може змінитися напрям використання гарантійного платежу. Спочатку він виконує функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань за договором, а потім може бути спрямований у рахунок оплати орендних платежів. Тоді на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (тобто на дату укладення додаткової угоди*):
* Зміна напряму використання отриманого гарантійного платежу має бути оформлена додатковою угодою до договору.
• орендар повинен нарахувати ПЗ на суму використаних гарантійних платежів;
• суборендар — сформувати ПК (за наявності правильно заповненої і зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної).