Грошовий внесок до статутного капіталу ТОВ не впливає на фінрезультат інвестора

В обраному У обране
Друк
Свіриденко Алла, податковий експерт
Бухгалтерський тиждень Вересень, 2018/№ 39
Підприємство придбало частку в статутному капіталі ТОВ у розмірі 100 %. У серпні 2018 року прийнято рішення про збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових грошових внесків. Чи треба на суму поповнення статутного капіталу збільшувати фінансовий результат підприємства?

З новим Законом про ТОВ* ви познайомилися зовсім нещодавно (див. статтю «Так от ти який…», новий Законе про ТОВ» // «БТ», 2018, № 16).

* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.18 р. № 2275-VIII.

Не вдаючись до юридичних тонкощів, давайте відразу згадаємо, як показувати збільшення статутного капіталу за рахунок грошових внесків на рахунках бухобліку.

У цьому випадку ви є власником 100 % частки в статутному капіталі іншої юрособи, тобто, швидше за все, повинні обліковувати свою фінінвестицію за методом участі в капіталі. Це означає, що:

нарахування заборгованості за внеском до статутного капіталу (формування первісної вартості довгострокової фінансової інвестиції) показують записом: Дт 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а

внесення грошових коштів до статутного капіталу провадять записом: Дт 685Кт 301 «Готівка в національній валюті», 31 «Рахунки у банках».

Перерахування внеску до статутного капіталу іншого підприємства, так само як і нарахування заборгованості за внеском, не потрапляють на рахунки доходів (витрат), а тому не змінюють фінрезультат поточного періоду.

Але давайте подивимося, можливо, якесь «збільшуюче» податкове коригування передбачає ПКУ?

Теж нічого подібного. Різниці, які доведеться розраховувати у разі обліку фінінвестицій за методом участі в капіталі, встановлені пп. 140.4.1 і 140.5.3 ПКУ, але вони також ніяк не прив’язані до моменту збільшення статутного капіталу або внесення коштів у рахунок його поповнення.

Збільшувати (зменшувати) бухгалтерський фінансовий результат вам доведеться пізніше. Нагадаємо, що за правилами П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» на кожну дату балансу ви повинні переглядати вартість фінінвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування. Причому безпосередньо на фінансовий результат вплине не будь-яка зміна власного капіталу, а тільки та, яка відбулася за рахунок чистого прибутку (збитку). Частку інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період включають до складу доходу (втрат) від участі в капіталі і відносять на збільшення (зменшення) вартості фінінвестицій кореспонденцією: Дт 141Кт 72 «Дохід від участі в капіталі» або Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» — Кт 141.

Що стосується податкового обліку, то тут усе залежатиме від вашої дохідності.

Якщо ви — малодохідник, то можете в обліку спиратися виключно на бухгалтерські правила.

Якщо ж ви належите до високодохідних підприємств, тоді вам не відкрутитися від коригування фінансового результату до оподаткування на різниці з пп. 140.4.1 і 140.5.3 ПКУ. А це означає: доведеться виключати доходи (витрати) від участі в капіталі з розрахунку бази оподаткування податком на прибуток.

Детальніше про нюанси розрахунку різниць за пп. 140.4.1 і 140.5.3 ПКУ читайте у статті «Декларація з податку на прибуток за I квартал» // «БТ», 2018, № 17-18.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити