Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 р. за № 1490/20228
Порядок заповнення і подання податкової звітності
з податку на додану вартість
зі змінами(1) , внесеними наказом Міністерства фінансів України від 10.02.2012 р. № 143,
зареєстрованим у Мін’юсті України 22.03.2012 р. за № 274/20587
(витяг)
<...>
VIII. Особливості заповнення декларації (переробного підприємства)
<...>
2. Розділ II «Податковий кредит»
У податковій декларації (переробного підприємства) відображаються суми податкового кредиту, які виникають у зв’язку з переробкою та постачанням готової продукції.
У разі якщо товари/послуги, необоротні активи, виготовлені або придбані, використовуються переробним підприємством частково для виготовлення такої готової продукції, а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях з виготовлення готової продукції та відповідно в інших операціях.
Указаний розподіл відбувається в тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 8, 10, 11 та довідково відображаються у рядках 81, 101, 111 декларації (переробного підприємства).
У рядку 12.3 відображається сума податку на додану вартість згідно з бухгалтерською довідкою, розрахована виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) та включеної до податкового кредиту суми податку постачальникам товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, вартість яких включена до вартості експортованої продукції власного виробництва.
Розрахунок коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (рядок [12.3] 12.4) проводиться у порядку, аналогічному розрахунку рядка 16.4 декларації з податку на додану вартість.
3. Розділ III «Розрахунки за звітний період»
З урахуванням особливостей податкового обліку переробних підприємств згідно з пунктом 1 підрозділу 2 розділу XX Кодексу:
у разі якщо різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість поточного звітного податкового періоду (рядок 7 – рядок 13) має позитивне значення, така сума відображається у рядку 14 декларації (переробного підприємства);
у разі якщо різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість поточного звітного податкового періоду (рядок 7 – рядок 13) має від’ємне значення, така сума відображається у рядку 15 та зменшуватиме нарахування наступних звітних (податкових) періодів;
сума податку на додану вартість минулого звітного періоду, яка у поточному звітному (податковому) періоді зменшує суму податку, що [спрямовується до спеціального фонду Державного бюджету] підлягає нарахуванню, відображається у рядку 16;
у рядку 17 відображається сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та спрямовується: [виключно] до спеціального фонду Державного бюджету (рядок 17.1) та на спеціальний рахунок (рядок 17.2);
у рядку 18 відображається сума податку на додану вартість, яка в наступному звітному (податковому) періоді зменшує суму податку, що [спрямовується до спеціального фонду Державного бюджету] підлягає нарахуванню.
Значення цього рядка переноситься платником до рядка 16 декларації (переробного підприємства) наступного звітного (податкового) періоду.
<...>
Директор Департаменту податкової,
митної політики та методології
бухгалтерського обліку М. Чмерук
(1) Увага! Про нашу систему кодифікації, а також про порядок набрання чинності змінами, внесеними наказом Мінфіну від 10.02.2012 р. № 143,— див. с. 8 цього випуску.— Ред.
Коментар від Г. Б. та І. Т.
Отже, Мінфін наказом від 10.02.2012 р. № 143 вніс зміни до загальної форми податкової декларації з ПДВ і форми декларації переробного підприємства, затверджених його наказом від 25.11.2011 р. № 1492 (див. у «Бухгалтері» № 5’2012, додаток «Тема»). Цей наказ набрав чинності 02.03.2012 р.
Зміни стосуються переробних підприємств і пов’язані із запровадженням із 01.01.2012 р. нового порядку сплати ПДВ. Нагадаємо, що 22.12.2011 р. було прийнято Закон № 4268VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських виробників» (див. «Бухгалтер» № 4’2012, с. 8–10), який набрав чинності з 1 січня 2012 року. Цей Закон вніс зміни до пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо механізму виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко та м’ясо в живій вазі (про зміни, що відбулися,— див. також лист ДПСУ від 02.02.2012 р. № 3213/7/153117 у «Бухгалтері» № 6’2012 на с. 12—13).
Тому недивно, що змін зазнала форма декларації переробного підприємства. Також зміни торкнулися й загальної декларації з ПДВ у частині відображення експортних операцій переробних підприємств.
Основні зміни, внесені до декларації з ПДВ (загальної):
— оновилася назва рядка 16.3 розділу II декларації з ПДВ (загальної) — тепер він називається «коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+)»;*
— у назві колонки 8 таблиці 2 додатка 7 до податкової декларації з ПДВ літеру «А» замінено літерою «Б» (у такий спосіб було усунуто помилку).
* При цьому форму декларації з ПДВ переробного підприємства доповнено новим рядком 12.3 .
Основна зміна, внесена до форми декларації з ПДВ (переробного підприємства), а також уточнюючого розрахунку,— в них тепер ураховано ту обставину, що суми ПДВ можуть спрямовуватися як до спеціального фонду Держбюджету, так і на спеціальний рахунок.
Незважаючи на досить вузькоспецифічний характер внесених змін, платників поставлено перед фактом: починаючи із квітня їм треба звітувати вже за оновленою ПДВшною декларацією. Про те, що вперше декларація за новою формою має подаватися у квітні вже за березень 2012 року,— див. лист ДПСУ від 20.03.2012 р. № 7955/7/153117 «Щодо подання податкової звітності з податку на додану вартість у березні 2012 року» (див. «Бухгалтер» № 13’2012, с. 8–9).
