— Викладено всяке, а про вас
не викладено, отже — вибачайте...
Витрати на страхування експертних висновків
з питань промбезпеки й охорони праці до витрат не належать
Лист Державної податкової служби України
від 30.10.2012 р. № 4178/0/51-12/15-1416
Щодо віднесення витрат
на страхування експертних
висновків до податкових витрат
Державна податкова служба України розглянула лист <...> стосовно віднесення витрат страхування експертних висновків з питань промислової безпеки та охорони праці до складу витрат і повідомляє.
Відносини у сфері страхування здійснюються відповідно до Закону України «Про страхування».
Відповідно до ст. 2 Закону України «Про страхування» страхування — це вид цивільно-правових відносин щодо захисту майнових інтересів фізичних осіб та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати фізичними особами та юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та доходів від розміщення коштів цих фондів.
Страховиками визнаються фінансові установи, які створені у формі акціонерних, повних, командитних товариств або товариств з додатковою відповідальністю згідно з Законом України «Про господарські товариства» з урахуванням особливостей, передбачених цим Законом, а також одержали у встановленому порядку ліцензію на здійснення страхової діяльності. Учасників страховика повинно бути не менше трьох.
Відповідно до п/п. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) при визначенні об’єкта оподаткування враховуються будь-які витрати із страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов’язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку; будь-які витрати із страхування ризиків, пов’язаних із виробництвом національних фільмів (у розмірі не більше 10 відсотків вартості виробництва національного фільму); екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; об’єкта фінансового лізингу, а також оперативного лізингу, концесії державного чи комунального майна за умови, якщо це передбачене договором; фінансових , кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із провадженням ним господарської діяльності, в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковість якого не передбачена законодавством, або будь-яких витрат із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.
Виходячи з вищевикладеного положеннями Кодексу не передбачено включення витрат на страхування експертних висновків з питань промислової безпеки та охорони праці до складу витрат при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Логіка податківців нам зрозуміла. Дійсно, «страховий» п/п. 140.1.6 ПКУ містить вичерпний перелік витрат на страхування, які можуть бути відображені в обліку з податку на прибуток.
Оскільки при страхуванні експертних висновків з питань промбезпеки й охорони праці йдеться про ризики,— можливо, автор листа-запиту в ДПСУ розраховував побачити їх серед «фінансових, кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із провадженням ним господарської діяльності».
Та де там!
Адже ДПСУ — це та сама ДПАУ. А остання за чинності Закону Про Прибуток заперечувала включення до ВВ витрат на страхування різного роду ризиків, не згаданих у Законі «Про страхування». Наприклад, у листі від 07.05.2004 р. № 3602/6/15-1316 (див. «Бухгалтер» № 42’2007, с. 32т–33т) ДПАУ роз’яснила, що витрати на страхування від неповернення депозитів і неотримання орендної плати до ВВ не належать. А ось витрати на страхування кредитів можна включити до ВВ: вони передбачені у ст. 6 Закону «Про страхування» (див. «Бухгалтер» № 34’2004, с. 19).
Вважаємо, що й за чинності ПКУ податківці звіряють страхові витрати з п/п. 140.1.6 із видами страхування зі згаданого Закону.
