Хоч забагато накладних,
але ж і користь є від них
При постачанні імпортованих товарів нижче їх митної вартості
виписуються дві податкові накладні;
якщо після продажу змінюється митна вартість імпортованого товару, продавець зобов’язаний виписати
розрахунок коригування податкової накладної та зменшити ПЗ із ПДВ
Лист Державної податкової служби України
від 22.03.2012 р. № 8225/7/15-3417-26
Державна податкова служба України розглянула лист Європейської Бізнес Асоціації <...> щодо визначення бази оподаткування ПДВ у разі зміни митної вартості товарів та повідомляє.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 p. № 2755-VI (далі — Кодекс) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв’язку).
Відповідно до пункту 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 01.11.2011 р. № 1379 <...> (далі — Порядок № 1379)*, податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою «½»).
Пунктом 17 Порядку № 1379 визначено, [що,] у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець виписує дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною. У податковій накладній, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, робиться позначка відповідно до пункту 8 цього Порядку («01» — Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною). Така податкова накладна покупцю не надається; усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.
Враховуючи зазначене, оскільки у разі постачання на митній території України платником податку раніше імпортованих товарів за ціною, яка є нижчою від їх митної вартості, база оподаткування визначається виходячи з митної вартості таких товарів, то в даному випадку платником податку виписується дві податкові накладні.
Одна податкова накладна, оригінал якої надається постачальнику, виписується на суму виходячи з фактичної ціни постачання товарів, а друга, два примірники якої зберігаються у продавця,— на суму перевищення митної вартості товарів над фактичною. При виписуванні податкової накладної на суму перевищення митної вартості над фактичною слід враховувати наступні особливості: у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної у полі «Залишається у продавця (тип причини)» зазначається відповідна помітка «½» та тип причини «01»; у графі 3 — «номенклатура постачання товарів/послуг» вказується «перевищення митної вартості товарів над фактичною за товарами, указаними в податковій накладній № (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості)).
У випадку, описаному у листі Європейської Бізнес Асоціації від 28.02.2012 р. № 206/2012/2, коли після продажу імпортованого товару змінюється величина митної вартості імпортованих товарів (наприклад, зменшення митної вартості за рішенням суду), то платник податку — продавець відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу повинен виписати розрахунок коригування до податкової накладної (до тієї, що була виписана на суму перевищення митної вартості товарів над фактичною) та відповідно зменшити податкові зобов’язання з ПДВ.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Описаний у листі порядок виписки податкової накладної під час постачання раніше імпортованих товарів за ціною нижчою від їх митної вартості ДПСУ вже доводила до відома платників в ЄБПЗ.
Що ж до необхідності зменшення податкових зобов’язань у продавця з ПДВ у разі зменшення митної вартості, то цей висновок не може не тішити. (Але при збільшенні митної вартості коригування буде вже в інший бік...)
* Див. «Бухгалтер» № 47’2011, с. 14–20.— Ред.
