(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
4/11
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Травень , 2015/№ 20

Як правильно скласти ПН на оренду?

Тема податкових накладних — одна з «найгарячіших» для платників ПДВ. І це недивно, адже при перевірці податківців хлібом не годуй, дай тільки «забракувати» податкові накладні «з недоліками». Тому в сьогоднішній статті розберемо досить популярне запитання — як правильно скласти податкову накладну на оренду.
ПДВ-облік, оренда

Спершу нагадаємо: операції з безпосереднього передання майна в оперативну оренду ПДВ не обкладаються. А ось орендні платежі обкладаються ПДВ у загальному порядку. ПЗ в орендодавця виникають на дату першої події ( ст. 187 ПКУ):

— або на дату отримання орендної плати від орендаря;

— або на дату підписання Акта наданих орендних послуг.

Якщо йдеться про оренду приміщення, датою початку надання орендних послуг є перший календарний день звітного місяця, а датою закінчення  — останній календарний день місяця. Тому акти наданих орендних послуг слід оформляти останнім днем календарного місяця, навіть якщо він припадає на вихідний (неробочий) день.

На цю дату (яка сталася першою) і має бути складена ПН.

Досить часто сторони передбачають в договорі оренди гарантійний платіж  — як завдаток за останній місяць оренди або як запоруку того, що орендар виконає свої зобов’язання за договором.

Якщо завдаток забезпечує виключно виконання зобов’язань за договором і підлягає поверненню наприкінці строку дії договору  — ПДВ на такий платіж не нараховується.

Якщо ж гарантійний платіж отримано як завдаток за останній місяць оренди  — на дату отримання завдатка в орендодавця виникають ПЗ та обов’язок скласти ПН (лист ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2890/6/99-99-19-03-02-15).

Одиниці вимірювання в ПН на оренду

Найбільші складнощі в ПН на оренду викликає заповнення гр. 5.1, 5.2 («Одиниця вимірювання товару/послуги») і 6 («Кількість (об’єм, обсяг))» табличної частини ПН.

Порядок № 1129* вимагає, щоб гр. 5.1 і 5.2 ПН заповнювалися згідно з Класифікатором** (що діє на момент складання ПН).

* Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.

** Класифікатор системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затверджений наказом Держстандарту України від 09.01.97 р. № 8.

Але слід ураховувати: податківці вимагають, щоб одиниця вимірювання, зазначена в ПН, відповідала одиниці вимірювання, зазначеній у первинних документах (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР). Тому в першу чергу потрібно зазирнути в договір і поглянути, до чого прив’язана вартість орендних послуг.

Якщо орендна послуга має кількісний вимірник

Наприклад, за умовами договору орендну плату встановлено виходячи з ціни за 1 м2 орендованого приміщення. У цьому випадку в ПН доцільно зазначати одиницю вимірювання «м2».

Приклад. Підприємство здає в оренду приміщення площею 100 м2. Сума орендної плати визначається виходячи з ціни за 1 м2, що становить 200 грн. (без ПДВ) на місяць.

12.05.2015 р. від орендаря отримано:

1) передоплату за перший місяць оренди (червень 2015 року);

2) заставу за останній місяць оренди (грудень 2015 року).

ПН у цьому випадку буде заповнено так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

м2

0123

100

200,00

20000,00

40000,00

12052015

Оренда нежитлового приміщення за грудень 2015 року

м2

0123

100

200,00

20000,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

40000,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

8000,00

0

0

8000,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

48000,00

48000,00

 

Якщо отримано часткову передоплату за оренду, то тоді у гр. 6 зазначається кількісна частина послуги. Припустимо, що від орендаря отримано передоплату в розмірі 40 %. Якщо орендується приміщення площею 100 м2, то в ПН це виглядатиме як передоплата за 40 м2.

ПН у цьому випадку буде заповнено так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

м2

0123

40

200,00

8000,00

8000,00

 

При отриманні наступної частини оплати або складанні Акта наданих орендних послуг (залежно від того, яка подія сталася першою) складається аналогічна ПН на 60 % послуги (на 60 м2).

Якщо немає кількісного вимірника

Наприклад, договором установлено, що орендна плата становить 10000 грн. на місяць. У цьому випадку можна використовувати такі одиниці вимірювання:

1) послуга (у гр. 5.1 ставимо «послуга», гр. 5.2 не заповнюємо, у гр. 6 зазначаємо «1»). Саме так податківці рекомендують заповнювати ПН на послуги, що не мають одиниці вимірювання (категорія 101.19 ЗІР, лист ДФСУ від 20.03.2015 р. № 5834/6/99-99-19-03-02-15);

2) гривня (у гр. 5.1 «грн», у гр. 5.2  — «2454», у гр. 6  — «1»). Це варіант для тих, хто не бажає використовувати таку одиницю вимірювання, як послуга (адже цієї одиниці вимірювання у Класифікаторі немає).

Також ніщо не заважає використовувати таку одиницю вимірювання, як місяць (у гр. 5.1 зазначаємо «міс», у гр. 5.2  — «0171», у гр. 6  — «1»).

Якщо отримано часткову передоплату за оренду, то у гр. 6 наводиться частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.

Приклад. Договором передбачено, що орендна плата становить 5000 грн. (без ПДВ) на місяць. 12.05.2015 р. отримано передоплату в розмірі 3000 грн.(без ПДВ — 2500 грн., ПДВ — 500 грн.).

У цьому випадку ПН буде заповнено так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

послуга

0,5

5000,00

2500,00

2500,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

2500,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

500,00

0

0

500,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

3000,00

3000,00

 

Відшкодування комунальних послуг: як показати в ПН

На практиці існують два найвідоміші способи відшкодування комунальних послуг:

1. Вартість комунальних послуг уключається до вартості орендної плати. Тоді в ПН комунальні послуги відображаються загальною сумою з орендною платою (окремо не виділяються).

2. Вартість комунальних послуг відшкодовується на підставі окремих рахунків, виставлених орендодавцем орендарю. З правової позиції така компенсація не є послугою (ч. 1 ст. 901 ЦКУ), але цілком вписується у визначення постачання послуг. Орендодавець за першою подією (отримання від орендаря оплати за комунальні послуги або підписання Акта узгодження вартості комунальних послуг) нараховує на суму компенсації вартості комунальних послуг ПЗ з ПДВ і складає ПН. У гр. 3 ПН у цьому випадку може зазначатися «Відшкодування комунальних послуг», у гр. 5.1  — «послуга» або «грн» з відповідним заповненням гр. 5.2.

У реквізиті «Вид цивільно-правового договору» ПН на відшкодування комунальних послуг зазначаються реквізити договору оренди (за умови, звичайно, що орендна плата та відшкодування комунальних послуг урегульовані одним і тим самим договором).

Приклад. Підприємством укладено договір на оренду приміщення. Орендна плата становить 6000 грн. на місяць. Крім того, згідно з угодою орендодавець відшкодовує орендарю комунальні послуги на підставі рахунків, виставлених наприкінці місяця.

12.05.2015 р. від орендаря отримано:

— передоплату за перший місяць оренди (червень 2015 року)  — 6000 грн.;

— заставу за останній місяць оренди (грудень 2015 року)  — 6000 грн.

30.05.2015 р. складено:

— Акт наданих орендних послуг за травень на суму 6000 грн.;

— Акт узгодження вартості комунальних послуг  — 2000 грн.

У цьому випадку складаються дві ПН:

1) 12.05.2015 р. на суму 12000 грн. (сума передоплати за орендну плату);

2) 30.05.2015 р. на суму 2000 грн. (комунальні послуги).

m.kazanova@buhgalter911.com

оренда, податкова накладна додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті