Спершу нагадаємо: операції з безпосереднього передання майна в оперативну оренду ПДВ не обкладаються. А ось орендні платежі обкладаються ПДВ у загальному порядку. ПЗ в орендодавця виникають на дату першої події ( ст. 187 ПКУ):
— або на дату отримання орендної плати від орендаря;
— або на дату підписання Акта наданих орендних послуг.
Якщо йдеться про оренду приміщення, датою початку надання орендних послуг є перший календарний день звітного місяця, а датою закінчення — останній календарний день місяця. Тому акти наданих орендних послуг слід оформляти останнім днем календарного місяця, навіть якщо він припадає на вихідний (неробочий) день.
На цю дату (яка сталася першою) і має бути складена ПН.
Досить часто сторони передбачають в договорі оренди гарантійний платіж — як завдаток за останній місяць оренди або як запоруку того, що орендар виконає свої зобов’язання за договором.
Якщо завдаток забезпечує виключно виконання зобов’язань за договором і підлягає поверненню наприкінці строку дії договору — ПДВ на такий платіж не нараховується.
Якщо ж гарантійний платіж отримано як завдаток за останній місяць оренди — на дату отримання завдатка в орендодавця виникають ПЗ та обов’язок скласти ПН (лист ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2890/6/99-99-19-03-02-15).
Одиниці вимірювання в ПН на оренду
Найбільші складнощі в ПН на оренду викликає заповнення гр. 5.1, 5.2 («Одиниця вимірювання товару/послуги») і 6 («Кількість (об’єм, обсяг))» табличної частини ПН.
Порядок № 1129* вимагає, щоб гр. 5.1 і 5.2 ПН заповнювалися згідно з Класифікатором** (що діє на момент складання ПН).
* Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.
** Класифікатор системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затверджений наказом Держстандарту України від 09.01.97 р. № 8.
Але слід ураховувати: податківці вимагають, щоб одиниця вимірювання, зазначена в ПН, відповідала одиниці вимірювання, зазначеній у первинних документах (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР). Тому в першу чергу потрібно зазирнути в договір і поглянути, до чого прив’язана вартість орендних послуг.
Якщо орендна послуга має кількісний вимірник
Наприклад, за умовами договору орендну плату встановлено виходячи з ціни за 1 м2 орендованого приміщення. У цьому випадку в ПН доцільно зазначати одиницю вимірювання «м2».
Приклад. Підприємство здає в оренду приміщення площею 100 м2. Сума орендної плати визначається виходячи з ціни за 1 м2, що становить 200 грн. (без ПДВ) на місяць.
12.05.2015 р. від орендаря отримано:
1) передоплату за перший місяць оренди (червень 2015 року);
2) заставу за останній місяць оренди (грудень 2015 року).
ПН у цьому випадку буде заповнено так:
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
I | 12052015 | Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року | м2 | 0123 | 100 | 200,00 | 20000,00 | 40000,00 | |||||
12052015 | Оренда нежитлового приміщення за грудень 2015 року | м2 | 0123 | 100 | 200,00 | 20000,00 | |||||||
Усього за розділом I | Х | Х | Х | Х | Х | 40000,00 | |||||||
II | Зворотна (заставна) тара | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X | ||
III | Податок на додану вартість | X | X | X | X | X | 8000,00 | 0 | 0 | 8000,00 | |||
IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | Х | Х | 48000,00 | 48000,00 | |||||
Якщо отримано часткову передоплату за оренду, то тоді у гр. 6 зазначається кількісна частина послуги. Припустимо, що від орендаря отримано передоплату в розмірі 40 %. Якщо орендується приміщення площею 100 м2, то в ПН це виглядатиме як передоплата за 40 м2.
ПН у цьому випадку буде заповнено так:
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
I | 12052015 | Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року | м2 | 0123 | 40 | 200,00 | 8000,00 | 8000,00 |
При отриманні наступної частини оплати або складанні Акта наданих орендних послуг (залежно від того, яка подія сталася першою) складається аналогічна ПН на 60 % послуги (на 60 м2).
Якщо немає кількісного вимірника
Наприклад, договором установлено, що орендна плата становить 10000 грн. на місяць. У цьому випадку можна використовувати такі одиниці вимірювання:
1) послуга (у гр. 5.1 ставимо «послуга», гр. 5.2 не заповнюємо, у гр. 6 зазначаємо «1»). Саме так податківці рекомендують заповнювати ПН на послуги, що не мають одиниці вимірювання (категорія 101.19 ЗІР, лист ДФСУ від 20.03.2015 р. № 5834/6/99-99-19-03-02-15);
2) гривня (у гр. 5.1 «грн», у гр. 5.2 — «2454», у гр. 6 — «1»). Це варіант для тих, хто не бажає використовувати таку одиницю вимірювання, як послуга (адже цієї одиниці вимірювання у Класифікаторі немає).
Також ніщо не заважає використовувати таку одиницю вимірювання, як місяць (у гр. 5.1 зазначаємо «міс», у гр. 5.2 — «0171», у гр. 6 — «1»).
Якщо отримано часткову передоплату за оренду, то у гр. 6 наводиться частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.
Приклад. Договором передбачено, що орендна плата становить 5000 грн. (без ПДВ) на місяць. 12.05.2015 р. отримано передоплату в розмірі 3000 грн.(без ПДВ — 2500 грн., ПДВ — 500 грн.).
У цьому випадку ПН буде заповнено так:
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
I | 12052015 | Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року | послуга | 0,5 | 5000,00 | 2500,00 | 2500,00 | ||||||
Усього за розділом I | Х | Х | Х | Х | Х | 2500,00 | |||||||
II | Зворотна (заставна) тара | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X | ||
III | Податок на додану вартість | X | X | X | X | X | 500,00 | 0 | 0 | 500,00 | |||
IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | Х | Х | 3000,00 | 3000,00 | |||||
Відшкодування комунальних послуг: як показати в ПН
На практиці існують два найвідоміші способи відшкодування комунальних послуг:
1. Вартість комунальних послуг уключається до вартості орендної плати. Тоді в ПН комунальні послуги відображаються загальною сумою з орендною платою (окремо не виділяються).
2. Вартість комунальних послуг відшкодовується на підставі окремих рахунків, виставлених орендодавцем орендарю. З правової позиції така компенсація не є послугою (ч. 1 ст. 901 ЦКУ), але цілком вписується у визначення постачання послуг. Орендодавець за першою подією (отримання від орендаря оплати за комунальні послуги або підписання Акта узгодження вартості комунальних послуг) нараховує на суму компенсації вартості комунальних послуг ПЗ з ПДВ і складає ПН. У гр. 3 ПН у цьому випадку може зазначатися «Відшкодування комунальних послуг», у гр. 5.1 — «послуга» або «грн» з відповідним заповненням гр. 5.2.
У реквізиті «Вид цивільно-правового договору» ПН на відшкодування комунальних послуг зазначаються реквізити договору оренди (за умови, звичайно, що орендна плата та відшкодування комунальних послуг урегульовані одним і тим самим договором).
Приклад. Підприємством укладено договір на оренду приміщення. Орендна плата становить 6000 грн. на місяць. Крім того, згідно з угодою орендодавець відшкодовує орендарю комунальні послуги на підставі рахунків, виставлених наприкінці місяця.
12.05.2015 р. від орендаря отримано:
— передоплату за перший місяць оренди (червень 2015 року) — 6000 грн.;
— заставу за останній місяць оренди (грудень 2015 року) — 6000 грн.
30.05.2015 р. складено:
— Акт наданих орендних послуг за травень на суму 6000 грн.;
— Акт узгодження вартості комунальних послуг — 2000 грн.
У цьому випадку складаються дві ПН:
1) 12.05.2015 р. на суму 12000 грн. (сума передоплати за орендну плату);
2) 30.05.2015 р. на суму 2000 грн. (комунальні послуги).
