Код УКТ ЗЕД є обов’язковим реквізитом ПН ( п.п. «і» п. 201.1 ПКУ). А порушення порядку заповнення обов’язкових реквізитів, як відомо, загрожує покупцю втратою ПК ( абз. 15 п. 201.10 ПКУ). Тому помилку краще виправити.
Для цього потрібно скласти «виправляючий» РК ( п. 192.1 ПКУ, п. 21 Порядку № 957*). Складається такий РК на дату виявлення помилки. Таблична частина в РК заповнюється так:
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957.
— одним рядком мінусується неправильний запис — без коду УКТ ЗЕД (гр. 6 з «-»);
— другим рядком проводиться правильний — із зазначенням у ній УКТ ЗЕД.
У «шапці» РК повторюються всі заповнені реквізити колишньої («помилкової») ПН.
Наведемо приклад, як буде заповнено табличну частину «виправляючого» РК.
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
25.09.2015 | Виправлення помилки | Гвинти кріпильні | шт | 2009 | -25 | 20,00 | -500,00 | ||||||
25.09.2015 | Виправлення помилки | Гвинти кріпильні | 2091245789 | шт | 2009 | +25 | 20,00 | +500,00 | |||||
<….> | |||||||||||||
Усього | 0,00 | ||||||||||||
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | ||||||||||||
Оскільки такий РК не змінює вартісні показники, реєструє його постачальник ( п. 192.1 ПКУ, п. 22 Порядку № 957).
Як і коли відображати ПН у декларації з ПДВ?
Продавець. У періоді складання «помилкової» ПН у будь-якому разі повинен відобразити ПЗ (у ряд. 1 декларації).
Покупець. Код УКТ ЗЕД — обов’язковий реквізит ПН. Тому до моменту отримання «виправляючого» РК краще не відображати ПК за такою ПН. Тільки-но «виправляючий» РК підтвердить дійсність ПН, то можна визнавати ПК (ряд. 10.1.1 або 10.1.2 декларації). На нашу думку, при визначенні місяця, коли можна показати ПК, безпечніше керуватися правилом своєчасної/несвоєчасної реєстрації. Якщо РК зареєстровано своєчасно, то відобразити ПК за «виправленою» ПН можна в місяці складання РК, якщо несвоєчасно — у місяці реєстрації такого РК ( п. 198.6 ПКУ).
При цьому враховуючи, що зараз діє правило 365 днів, ПК за ПН, що «виправляється», можна відображати і в будь-якому наступному звітному періоді.
У додатку Д1 до декларації з ПДВ ані продавцю, ані покупцю «виправляючий» РК показувати не потрібно. Адже коригування не впливає на вартісні показники. Податківці також підтверджують: якщо на підставі складеного РК, сума ПЗ або ПК не змінюється, то в додатку Д1 такі РК не відображаються (роз’яснення в підкатегорії 101.23 ЗІР).
