Розпочнемо з того, що витрати на відсотки за кредитами згідно з п. 3 П(С)БО 31 визнають фінансовими витратами.
Суб’єкти малого підприємництва завжди визнають фінансові витрати витратами того періоду, в якому вони були нараховані (визнані зобов’язаннями). Усі інші юрособи теж визнають фінансові витрати витратами періоду, але окрім тих фінансових витрат, які капіталізуються (п. 4 П(С)БО 31).
Те ж саме зазначено і в абз. 9 п. 8 П(С)БО 7 — фінансові витрати не включають до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень. Виняток — лише фінансові витрати, які капіталізуються (потрапляють до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31).
Капіталізація передбачена для тих фінансових витрат, які пов’язані зі створенням (придбанням, будівництвом, виготовленням, вирощуванням) кваліфікаційних активів. Такими визнають активи, що вимагають суттєвого (більше 3 місяців) часу для їх створення (п. 1.6 Методрекомендацій № 1300*).
Наприклад, це будівництво приміщень, будинків, споруд, виготовлення і монтаж обладнання.
Автомобіль не є кваліфікаційним активом, оскільки не потребує суттєвого часу для його створення (п. 3 П(С)БО 31). Він уже придбаний підприємством у «готовому» вигляді (його не створюють на підприємстві). Тому витрати на сплату відсотків за кредитом на купівлю автомобіля не включаються до первісної вартості авто (не підлягають капіталізації) і визнаються витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані. Краще їх відображати в обліку виходячи з дати нарахування банком.
У бухобліку нарахування відсотків за кредитом показують проводкою: Дт 951 — Кт 684. Відповідно їх сплату відображають проводкою Дт 684 — Кт 311. Далі суму фінансових витрат списують на фінансовий результат (Дт 792 — Кт 951).
Давайте ще поглянемо, чи є особливості податкового обліку відсотків за кредитом? Малодохідні платники орієнтуються виключно на бухгалтерський фінрезультат.
А що у високодохідників і малодохідників-добровольців, що коригують фінрезультат на різниці? Первісну вартість авто в податковому обліку вони формують за правилами бухобліку. А що стосується відсотків за кредитом, то:
— якщо підприємство бере кредит у банку-резидента — жодні різниці в цьому випадку за відсотками за кредитом не виникають;
— якщо підприємство кредитує нерезидент — пов’язана особа — то потрібно застосовувати різниці, встановлені п. 140.2 і п. 140.3 ПКУ.
Відсотки за кредитами від резидентів або від «непов’язаних» нерезидентів не потребують коригування на різниці, передбачені п. 140.2 і п. 140.3 ПКУ.
