ПН не видається покупцеві: відбитися від штрафу за несвоєчасну реєстрацію можна!

В обраному У обране
Друк
Сумцова Ольга, податковий експерт
Бухгалтер 911 Липень, 2019/№ 27
Є дуже хороше судове рішення для платників ПДВ — рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 03.06.2019 р. у справі № 160/1553/19. Стосується воно штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (ПН), які не підлягають видачі покупцеві. Так, це всього лише рішення суду першої інстанції. Але! З безлічі інших його виділяє те, що в ньому суд навів достатньо вагомі аргументи «проти» застосування штрафу до платника.

Почнемо ми з того, що із застосуванням штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН, які не підлягають наданню покупцеві (наприклад, підсумкових, складених на неплатників, на «компенсуючі» податкові зобов’язання), дійсно все не так однозначно.

По-перше, викликає сумнів узагалі логіка і справедливість застосування штрафів до ПН, які не видаються покупцеві. Адже штрафи вводилися, передусім , щоб захистити платника від недобросовісних дій контрагента (щоб той не зволікав з реєстрацією ПН). Але якщо ПН не видається покупцеві, друга сторона від несвоєчасної реєстрації ПН не страждає. Як, власне, не страждає від цього й бюджет — адже податкові зобов’язання за такою ПН у будь-якому разі мають бути відображені в декларації звітного періоду за правилом першої події і в загальному порядку сплачені до бюджету.

По-друге, сама норма п. 1201.1 ПКУ в частині винятків, коли штраф не застосовується, сформульована, м’яко кажучи, невдало. У ній сказано, що штраф не застосовується за несвоєчасну реєстрацію «податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою». Ось такі дієприслівникові звороти породжують неоднозначне трактування цієї норми. Звісно, податківці обрали найбільш фіскальний варіант її прочитання: штраф не застосовується тільки до тих ПН, які не видаються покупцеві, у яких сума ПДВ дорівнює нулю. А якщо в ПН сума ПДВ > 0,00 грн., то навіть якщо така ПН не підлягає видачі покупцеві — штрафу бути. І що важливо (!) навіть є рішення Верховного Суду (ВС), у яких суд повністю погодився з такою думкою фіскалів.

Див., наприклад, постанови Касаційного адміністративного суду Верховного Суду від 07.02.2019 р. у справі № 808/3250/17; від 04.09.2018 р. у справі № 816/1488/17.

І ось якраз обговорюване нами рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 03.06.2019 р. у справі № 160/1553/19 якісно відрізняється в тому числі й від вищеназваних постанов ВС. Якщо в постановах ВС висновки про обґрунтованість застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН, які не видаються покупцеві, базуються на «системному аналізі норми», то Дніпропетровський окружний адмінсуд зробив більш детальний аналіз.

По-перше, суд зазначає, що граматичний спосіб тлумачення винятків із застосування штрафів (визначених ст. 1201 ПКУ) не дозволяє однозначно встановити дійсний зміст правової норми. Тобто цю норму можна трактувати в тому числі й так, що до ПН, які не видаються покупцеві, штраф не застосовується незалежно від того, на які операції ці ПН складено. А граматичний спосіб є початковим серед усіх способів тлумачення правової норми.

Крім того, варіант трактування норми, запропонований фіскалами (що штрафи не застосовуються тільки до тих ПН, які не видаються покупцеві, у яких сума ПДВ дорівнює 0,00 грн.) не враховує контексту правової норми та її внутрішньої логіки. Адже якщо сума ПДВ у ПН дорівнює нулю, то враховуючи, що штраф розраховується від суми ПДВ, то штрафу за такою ПН не може бути в принципі (незалежно від того, видається ПН покупцеві чи ні). Навіщо ж тоді законодавцеві робити застереження про те, що від штрафу звільняються саме ті ПН із сумою ПДВ 0,00 грн., які не видаються покупцеві?

До речі, платник надав суду ще й (1) експертне економічне дослідження Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз, а також (2) науково-правові висновки Національного юридичного університету ім. Ярослава Мудрого, що стосуються трактування норми ст. 1201 ПКУ. Й експерти теж дійшли думки, що виходячи зі ст. 1201 ПКУ штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, які не видаються покупцеві, застосовуватися не повинен незалежно від того, на які операції вони складені.

Враховуючи неоднозначність трактування ст. 1201 ПКУ, суд доходить висновку, що на підставі п.п. 4.1.4 ПКУ повинна діяти презумпція правомірності рішення платника податку.

Тобто фрази норми ст. 1201 ПКУ, що стосуються винятків із застосування штрафу, повинні трактуватися на користь платника податків.

По-друге, суд звертає увагу на те, що в результаті несвоєчасної реєстрації ПН жоден із контрагентів не зазнав і не міг зазнати шкоду у вигляді втраченого податкового кредиту. Не постраждав і бюджет — суми податкових зобов’язань залишилися незмінними.

По-третє, суд звернув увагу на непропорційність застосованого фіскалами штрафу здійсненим діям платника (навіть, якщо б ці дії визнавалися порушенням). До платника застосували штраф майже в (!) 108 млн грн. На думку суду, втручання в право особи на мирне володіння майном має бути пропорційним визначеним цілям. Будь-яке втручання державного органу в право на мирне володіння майном повинне забезпечити «справедливий баланс» між інтересами суспільства і вимогами захисту основоположних прав конкретної особи.

Враховуючи, що (1) фіскали не оспорювали факт повного відображення податкових зобов’язань за податковими накладними і (2) платником не завдана шкода ні бюджету, ні контрагентам, у цьому випадку штраф за порушення строків реєстрації ПН має суто технічний характер. І штраф у розмірі 108 млн грн. не є пропорційним державному втручанню в право позивача на мирне володіння майном.

Звичайно ж, це рішення суду не ставить крапку в питанні (не)застосування штрафу до ПН, які не видаються покупцеві (тим паче, що це рішення суду першої інстанції). Але платникові дуже корисні будуть наведені вище аргументи суду на випадок обстоювання вже своїх інтересів у спорі з фіскалами.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд