Перерахуємо спочатку ті ситуації, коли без РРО в Інтернеті можна обійтися (незалежно від «єдиноподаткових» та інших РРО-пільг), і це визнають усі, у тому числі й контролери.
РРО не потрібен
Отже, інтернет-торговець не застосовує РРО, якщо:
1) розрахунки здійснюються виключно у безготівковій формі (див. листи ДФСУ від 23.04.2019 р. № 1753/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, від 30.05.2019 р. № 2480/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 і від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15):
а) шляхом переказу коштів з розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку (без використання банківських платіжних карток);
б) шляхом внесення готівкових коштів у касу банку для подальшого їх перерахування на поточний рахунок продавця;
в) у разі відвантаження товару посередникові, за умови переходу права власності на товар до посередника;
г) якщо покупець у місці отримання товарів (поштове відділення або відділення кур’єрської служби) вносить за отриманий товар кошти (готівкою або платіжною карткою) безпосередньо вказаному поштовому відділенню або відділенню кур’єрської служби для подальшого перерахування на банківський рахунок продавця (лист ГУ ДФС у Житомирській обл. від 30.05.2019 р. № 2479/ІПК/06-30-14-09-16);
Але якщо пошта або служба доставки передасть готівку продавцеві безпосередньо в руки або поштовим переказом, то без РРО продавцеві не обійтися (109.02 БЗ). Хоча є і протилежна думка від головних фіскалів (лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). Тому краще отримати індивідуальну податкову консультацію на свою адресу.
2) місце здійснення розрахунків не визначене:
а) при наданні інформаційно-консультаційних послуг;
б) при отриманні нематеріальних товарів за допомогою Інтернету на комп’ютер, наприклад, електронних книг, аудіо- і відеозаписів, комп’ютерних програм і додаткових опцій до них і т. п. (обидва ці випадки давно відомі, а ось наступні чуємо з вуст податківців уперше);
в) при оплаті за допомогою мережі Інтернет з використанням електронних платіжних засобів (карток) або платіжних систем за послуги з проживання (лист ДФСУ від 26.03.2019 р. № 1267/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); послуги з охорони (лист ДФСУ від 26.10.2018 р. № 4599/6/99-99-14-05-01-15/ІПК);
г) при розрахунках за допомогою мережі Інтернет при отриманні платних держпослуг Мін’юсту, Кабінету електронних сервісів і Електронного кабінету, якщо послуги надаватимуться суб’єктом господарювання і отримуватимуться споживачем виключно через мережу Інтернет (наприклад, отримання споживачем довідок, висновків, експертних оцінок і т. п. виключно в електронній формі) (листи ДФСУ від 10.04.2019 р. № 1532/О/99-99-14-05-01-14/ІПК і від 21.06.2019 р. № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Без РРО не обійтися (якщо немає РРО-пільги за іншими підставами)
Роз’яснення контролерів з таким висновком куди більш неоднозначні, ніж попередні. Систематизуємо їх у таблиці, в якій також висловимо своє бачення окремих ситуацій. А заразом наведемо рекомендації фіскалів, як і коли передати покупцеві розрахунковий документ.
Застосування РРО з точки зору податківців
| № з/п | Зміст операції | Розрахунковий документ | Примітка |
| 1 | Розрахунок за товар (передоплата) із застосуванням платіжних систем: а) Portmone, LiqPay (інтернет-еквайринг) (лист ДФСУ від 23.04.2019 р. № 1753/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); б) WAYFORPAY, FONDУ (листи ДФСУ від 21.05.2019 р. № 2285/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і від 01.04.2019 р. № 1368/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Видається споживачеві розрахунковий документ встановленої форми (чек РРО) | Від інтернет-еквайрингу слід відрізняти оплату через фінансові установи, які здійснюють переказ коштів без відкриття рахунків (наприклад, FORPOST). На жаль, податківці тривалий час заявляли (див., зокрема, листи ДФСУ від 27.05.2016 р. № 5586/Н/99-99-14-05-01-14 і від 21.08.2018 р. № 3610/Я/99-99-15-01-14/ІПК): якщо покупець оплачує товар із залученням такої установи, інтернет-торговець зобов’язаний видати покупцеві чек РРО. І ось нещодавно в листі ГУ ДФС у Львівській обл. від 20.05.2019 р. № 2243/ІПК/10/13-01-14-07-10 прозвучало, що при отриманні оплати на поточний рахунок через платіжну систему FORPOST застосовувати РРО не обов’язково |
| 2 | Оплата замовлених на сайті підприємства послуг платіжною карткою Visa, MasterCard та ін. (підприємство користується інтернет-еквайрингом, оплата здійснюється через сайт підприємства) (лист ДФСУ від 29.05.2019 р. № 2449/6/99-99-14-05-01-15/ІПК), а також надання держпослуг не через мережу Інтернет (отримання споживачем паперових довідок, висновків, експертних оцінок і т. п.) (лист ДФСУ від 21.06.2019 р. № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Видача розрахункового документа здійснюється під час надання послуги, окремо за кожну проведену розрахункову операцію, із зазначенням форми оплати — безготівковий розрахунок, або будь-яким іншим зручним способом, зокрема за допомогою кур’єрської або поштової служби і т. п., яка може бути як сторонньою організацією, так і структурною одиницею виконавця послуги | |
| 3 | Продаж продукції власного виробництва (готові кулінарні вироби) через веб-сайт інтернет- магазину за допомогою платіжної системи LiqPay, WayForPay та інших аналогічних (листи ДФСУ від 12.06.2019 р. № 2697/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і від 12.06.2019 р. № 2696/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Видається споживачеві розрахунковий документ встановленої форми (чек РРО) | |
| 4 | У разі здійснення розрахунків у безготівковій формі з використанням платіжних карток через платіжний термінал, програмно-технічний комплекс самообслуговування (ПТКС), банківський автомат (листи ГУ ДФС у м. Києві від 21.01.2019 р. № 216/ІПК/26-15-14-09-01-15, від 29.03.2019 р. № 1330/ІПК/26-15-14-09-01-15) | Суб’єкт господарювання повинен роздрукувати і видати відповідний розрахунковий документ встановленої форми (чек РРО), в якому має бути вказана форма оплати — безготівковий розрахунок | Хоча є й інша позиція. РРО не застосовується у разі оплати через ПТКС, який належить банку і а) знаходиться в приміщенні банку (лист ДФСУ від 21.05.2019 р. № 2285/6/99-99-14-05-01-15/ІПК); б) встановлений на території продавця (лист ДФСУ від 01.04.2019 р. № 1369/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) |
| 5 | Оплата за допомогою інтернет-банкінгу (наприклад, «Приват24» або «Ощад24») (листи ДФСУ від 26.04.2019 р. № 1873/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і від 20.05.2019 р. № 2268/К/99-99-13-02-03-14/ІПК) | Розрахунковий документ у такому разі надається (направляється) споживачеві разом із товаром | На нашу думку, платіж карткою через інтернет-банкінг є звичайною банківською операцією з переказу безготівкових коштів. Отже, застосування РРО така операція не вимагає |
| 6 | Право власності на товар не переходить до посередника, а посередник здійснює лише доставку цього товару покупцеві за умови передоплати (листи ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 і від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15)(ср. ) | Продавець повинен забезпечити доставку покупцеві раніше роздрукованого розрахункового документа (чека) разом із придбаним товаром | |
| 7 | Доставка товару здійснюється посередником за умови подальшої оплати (листи ГУ ДФС у м. Києві від 28.03.2019 р. № 1303/ІПК/26-15-14-09-01-15 і від 19.06.2019 р. № 2784/ІПК/26-15-14-09-01-15) | Розрахунковий документ має бути роздрукований з використанням РРО, зареєстрованого на транспортний засіб, яким здійснюється доставка. Документом, який свідчитиме про отримання того або іншого товару, буде видаткова накладна продавця, вкладена ним у посилку | Зверніть увагу, що розрахунковий документ (чек) видає покупцеві не продавець, а посередник (у момент сплати коштів за придбаний товар) |
