Що під забороною
Щоб зрозуміти, які саме розваги заборонені для єдиноподатників, відкриємо п.п. 10 п.п. 291.5.1 ПКУ. Там сказано, що під табу потрапляє «діяльність з організації, проведення гастрольних заходів».
Що ж таке «гастрольні заходи»? Згідно зі ст. 1 Закону № 1115* це «видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів».
* Закон України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10.07.2003 р. № 1115-IV.
Тобто це видовищні заходи гастролерів «на виїзді», але на території України, які проводяться з метою отримання доходів або з благодійною метою. За межами стаціонарних сценічних майданчиків — отже, за межами сценічних майданчиків, які належить гастролерові на правах власності або регулярно використовуються ним більше одного року на підставі цивільно-правових договорів, наприклад, оренди (ст. 1 Закону № 1115).
Виходить, навіть виступ артиста у своєму місті, але не на власному сценічному майданчику, може вважатися гастрольною діяльністю.
Від цього визначення і «танцюватимемо».
Якими видами розваг може займатися єдиноподатник?
| Вид діяльності | Так/ні | Чому? |
| Продаж квитків на концерт за договором з організатором (єдиноподатник сам не організовує концерт) | + | Організація концерту для єдиноподатника — під забороною. Але що таке організація гастрольного заходу? Це діяльність, яка обов’язково передбачає укладення договорів з гастролерами, власниками сценічних майданчиків та іншими підприємствами (ст. 2 Закону № 1115, п. 3 Порядку № 35**). Крім того, організатори обов’язково оформляють свідоцтво про проведення гастрольного заходу (п. 6 Порядку № 35). Оскільки в нашому випадку єдиноподатник займається виключно реалізацією квитків, він не підпадає під визначення організатора гастрольних заходів. Він усього лише надає послуги організаторові з продажу квитків. Тут головне тримати на контролі момент тим, кому підприємець надає послугу з продажу квитків. Нагадаємо, що члени групи 2 не можуть надавати послуги не-єдиноподатникам (а організатор концерту апріорі не може бути спрощенцем). Відповідно якщо хочемо працювати із замовниками не-єдиноподатниками, доведеться працювати в групі 3 спрощенки |
| Єдиноподатник-актор (наприклад, Дід Мороз на новорічні свята) | - (+) | Зазвичай така діяльність передбачає виїзд до замовника і може бути кваліфікована як розважальні програми. Тобто всілякі «ранки» і корпоративи можуть бути «втиснуті» в поняття «гастрольних заходів». Але їх організовувати, проводити, як ми вже з’ясували, єдиноподатнику не можна Тут принциповим є момент, що саме слід розуміти під організацією/проведенням. Якщо дотримуватися п. 3 Порядку № 35, то можна побачити, що гастрольні заходи проводять саме організатори, а не окремі актори. Саме організаторові видається посвідчення про проведення гастрольного заходу. Тому можна наполягати на тому, що заборона з п.п. 10 п.п. 291.5.1 ПКУ стосується саме організаторів. А в разі, якщо «ранок» організував суб’єкт господарювання, куди «покликав» актора-єдиноподатника, останній організатором ніяк не є. Але тут не до кінця зрозуміла позиція податківців: «не може бути платником єдиного податку… підприємець, який здійснює організацію, проведення гастрольних заходів, як окремий виконавець або учасник творчого колективу під час здійснення театральної та концертної діяльності» (ІПК ГУ ДФСУ в м. Києві від 09.04.2019 р. № 1529/К/26-15-13-06-13-ІПК). Що мають на увазі податківці? Якщо йдеться про ситуацію, коли сам артист і є «кінцевим вигодоотримувачем» від «гастролей» (сам організовує продаж квитків на свої заходи, сам наймає майданчик і сам же виступає), то так, згодні, що така діяльність підпадає під заборону. Але якщо йдеться про ситуацію, коли «кінцевим вигодоотримувачем» від «гастролей» підприємець не є, а просто є «виконавцем» якоїсь ролі при реалізації цілей замовника, то цей висновок спірний. Знову ж таки оскільки цей висновок допускається, є ризики, що податківці так і трактуватимуть «проведення гастрольних заходів» У такій ситуації «закритися» можна спробувати індивідуальною податковою консультацією. Але є велика ймовірність, що її висновки будуть не на вашу користь. Знову ж таки, якщо підприємець-актор працює на своїй сцені (власній чи орендованій) без виїзду, то питань немає — він цілком може перебувати на спрощенці |
| Корпоратив | - (+) | Найчастіше, корпоратив — це розважальна програма, яка проводиться на виїзді в замовника і включає виступи творчих колективів або окремих виконавців. Тут, знову-таки, на перший план виходить, питання про те, що являє собою «діяльність з організації, проведення гастрольних заходів». На роль «організатора» в цьому випадку підходить замовник. Але навряд чи його можна вважати організатором у термінах того ж Закону № 1115 («організатори гастрольних заходів — суб’єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність»). Проведення «трудового» корпоративу не є в такому разі статутною діяльністю. Тобто залишається питання з тим, чи вважати забороненим для здійснення на єдиному податку власне виконання єдиноподатником ролі гастролера. Ми б вважали, що ні. Але як було сказано вище, позиція податківців може відрізнятися. Знову ж таки, якщо корпоратив у принципі не передбачає виступу запрошених артистів (часто співробітники компанії справляються власними силами), то він не потрапляє під визначення «гастрольного заходу» |
| Конференція, симпозіум | + | Це точно не видовищний і не розважальний захід. Конференція передбачає збори або нараду, яку проводять компанії для обговорення співпраці, бізнес-ідей, проблем та шляхів їх вирішення. Симпозіум присвячений, переважно, науковим питанням. Тому займатися організацією таких заходів єдиноподатники можуть сміливо. Єдине обмеження: якщо ви працюєте в групі 2 — будь-які послуги (у тому числі й організаційні) можете надавати тільки єдиноподатникам. У групі 3 — обмежень немає |
| Тренінги, семінари | + | Це навчальні заходи, які не належать до розважальних. Тому єдиноподатник може займатися організацією тренінгів/семінарів або проводити їх |
| Презентації, промоакції | + | Це рекламні заходи, які не мають нічого спільного з розважальними. А отже, єдиноподатник може займатися організацією презентацій/промоакцій або проводити їх. Але якщо «вклинити» в такий захід «гастролерів», то вже нарвемося на заборону |
| Виставки | + | Виставки можна вважати видовищними заходами, але вони ніяк не пов’язані з виступом колективів або окремих акторів за межами сценічних майданчиків. Тому організовувати і проводити виставки єдиноподатник може |
| Івент-агентства | + (-) | Такі агентства займаються організацією різних заходів (декорують приміщення, можуть організовувати фуршет і розваги гостей). І так, здебільшого, єдиноподатники можуть працювати. Єдине, що заборонене: запрошувати гастролерів на такий захід (артистів, зірок шоу-бізнесу, хори, творчі колективи тощо). Оскільки це може бути розцінено як організація гастрольних заходів, що для спрощенця — табу |
| Квест-кімната | + | Знову ж таки, тут немає виступів артистів за межами їх сценічних майданчиків. Крім того, квест-кімнати — це не механізовані атракціони. Тому організувати квест-кімнату єдиноподатник може |
| Кінотеатр | + | Заборони немає, ця діяльність передбачає демонстрацію кіно- чи відеофільмів, тобто вона взагалі не пов’язана з гастрольними заходами |
| Продюсер | - | Найчастіше саме продюсер і займається організацією гастролей, тому на єдиному податку такою діяльністю точно займатися не можна |
| Сценарист, режисер-постановник, художник-оформлювач, декоратор сцени, інженер з освітлення тощо | + (-) | Якщо сценарій написаний для концерту або розважальної програми за участю гастролерів, то сценарист, режисер-постановник тощо є учасниками гастрольних заходів (ст. 1 Закону № 1115). На наш погляд, вони можуть бути спрощенцями, оскільки не організовують гастролі і не проводять їх (тільки беруть участь). Але все одно є ризик, що податківці можуть вирішити, що учасники гастрольних заходів якраз-таки проводять їх (так само як і актори), а отже, така їх діяльність несумісна зі спрощенкою |
| Надувні гірки, басейни, батути, зорбінг | + | Що стосується атракціонів, то тільки пересувні механізовані атракціони належать до гастрольних заходів. Згідно з п.п. 2.1.5 Правил № 110*** механізовані атракціони — це ті, в яких відвідувачі переміщаються завдяки різним видам енергії, за винятком енергії людини або сили тяжіння. Тому гірки, батути і зорбінг не належать до гастрольних заходів і можуть належати спрощенцю |
.
.
. Адже немає гастрольного заходу як такого
