Розрахунок. Після оновлення правил валютного регулювання юрособам (і підприємцям) дозволено здійснювати розрахунки із застосуванням КПК (як гривневої, так і валютної) за одним зовнішньоекономічним договором в один операційний день у сумі, що не перевищує еквівалент у 400 тис. грн (п.п. 2 п. 109 Положення № 5*). Щоправда, на придбання в зарубіжних інтернет-магазинах банки це обмеження поширюють далеко не завжди. Тому цілком можливо, що у вас вийде здійснити розрахунок КПК і на більшу суму (перш ніж здійснювати оплату, проконсультуйтеся з банком — емітентом КПК).
Крім того, розрахунок можна провести шляхом звичайного безготівкового перерахування (платіжним дорученням через банк). Якщо сума платежу перевищить еквівалент 400 тис. грн, без укладення окремого письмового контракту з інтернет-магазином не обійтися, оскільки банкіри для цілей закупівлі інвалюти та/або переказу коштів нерезу-продавцю вимагатимуть від юрособи необхідні документи (копію договору/контракту, інвойсу тощо).
Якщо ж сума не перевищить 400 тис. грн, банк може здійснити купівлю інвалюти та/або провести транзакцію з переказу нерезиденту коштів узагалі без затребування від підприємства документів (див. пп. 4 і 5 Положення № 5).
Документи. Ще до оплати замовлення варто погоджувати з нерез-продавцем питання про документальне оформлення купівлі. Окрім письмового договору (контракту, інвойсу), який може знадобитися не лише банку для придбання валюти, але й митникам у випадку, якщо відправлення підпаде під письмове декларування (про це див. далі), важливу роль відіграє належним чином складена товаросупровідна документація (відвантажувальні накладні, сертифікати якості, підтвердження країни походження та ін.).
Документи мають бути оформлені на ім’я підприємства (а не працівника, який здійснює купівлю — у разі оплати КПК). Це важливо не лише для облікових цілей. Від цього залежатиме порядок митного оформлення посилки і сума митних платежів.
Митні платежі. Товари (крім підакцизних), що пересилаються посилками з-за кордону, загальною вартістю, яка не перевищує еквівалент 150 євро, не є об’єктом оподаткування митними платежами (згідно зі ст. 234 МКУ): митом і ПДВ, і МД за ними не оформляються.
Але якщо загальна вартість усіх отримуваних від одного відправника товарів на день перевищить цю суму, таке відправлення підлягає письмовому декларуванню (ст. 236 МКУ) шляхом подання МД і оподатковується митом і ПДВ.
Бухгалтерський облік. Якщо оплата здійснювалася з КПК, кошти вважаються виданими під звіт. У такому разі за фактом придбання (отримання) товару працівник повинен скласти авансовий звіт**. ТМЦ, придбані за допомогою КПК, оприбутковують на дату подання і затвердження авансового звіту на підставі доданих до нього первинних документів. Їх вартість перераховують у гривні за курсом НБУ, що діє на дату здійснення передоплати.
** Детальніше про це див. статтю «Придбання в українських інтернет-магазинах: що врахувати?» цього номера.
Податок на прибуток. В окремих випадках (при купівлі товарів у нерезидентів з низькоподаткових країн або при здійсненні контрольованих операцій) може виникати необхідність розрахунку нерезидентських різниць згідно з пп. 140.5.4 і 140.5.2 ПКУ.
Якщо придбання під ці норми не підпадає, його відображають у податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами.
Податок на репатріацію. Перераховуючи нерезиденту плату за товар, податок з доходів нерезидента (так званий податок на репатріацію) утримувати не потрібно. Виручку нерезидентів звільняє від оподаткування п.п. «к» п.п. 141.4.1 ПКУ.
ПДВ. Суми ПЗ з ПДВ, сплачені при ввезенні товару в Україну, відносять до складу ПК на дату сплати ПДВ (п. 198.2 ПКУ) на підставі МД, що підтверджує його сплату (п. 201.12 ПКУ).
Приклад. Працівник придбав у закордонному інтернет-магазині принтер вартістю $850. Оплата за принтер здійснена з гривневої КПК. Митні платежі сплачені з поточного рахунку підприємства.
Придбання в нерезидента з оплатою гривневою КПК
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн, $/грн | Бухгалтерський облік | |
| Дт | Кт | |||
| Оплата за принтер | ||||
| 1 | Перераховано грошові кошти з поточного рахунку на картрахунок | 35000 | 313/1 | 311 |
| 2 | Оплачено працівником вартість принтера (курс НБУ — 26,8 грн/$) | $850 22780 | 372 | 333 |
| 3 | Заблоковано банком кошти для купівлі валюти (курс НБУ — 26,8 грн/$) | 24000 | 313/2 | 313/1 |
| 4 | Списано кошти для купівлі валюти (комерційний курс — 27,5 грн/$) | 23375 | 333 | 313/2 |
| 5 | Відображено витрати при купівлі валюти ($850 х (27,5 грн/$ - 26,8 грн/$)) | 595 | 942 | 333 |
| 6 | Відображено комісію банку за купівлю валюти | 200 | 92 | 313/2 |
| 7 | Розблоковано залишок гривень на рахунку | 425 | 313/1 | 313/2 |
| Розмитнення | ||||
| 1 | Сплачено митні платежі: | |||
| — мито ($850 х 27,0 грн/$ х 5 %) | 1147,50 | 377 | 311 | |
| — ПДВ ($850 х 27,0 грн/$ + 1147,50) х 20 %)) | 4819,50 | 377 | 311 | |
| 2 | Оплачено послуги митного брокера | 100 | 377 | 311 |
| 3 | Відображено суму «ввізного» ПДВ у складі ПК (оформлено МД) | 4819,50 | 641/ПДВ | 377 |
| Оприбуткування принтера | ||||
| 1 | Оприбутковано принтер (на дату затвердження авансового звіту) | 22780 | 153 | 372 |
| 2 | Віднесено суму мита на збільшення вартості принтера | 1147,50 | 153 | 377 |
| 3 | Віднесено вартість послуг митного брокера на збільшення вартості принтера | 100 | 153 | 377 |
