Спершу ознайомимося зі ставками ЄСВ, які застосовують страхувальники до бази нарахування ЄСВ осіб з інвалідністю (трудові доходи (зарплата, лікарняні, допомога по вагітності та пологах) і цивільно-правові доходи (винагорода за цивільно-правовим договором (ЦПД)).
Ставки ЄСВ у 2021 році. Застрахована особа має інвалідність
| № з/п | Категорія платника, який нараховує ЄСВ на базу нарахування, визначену щодо осіб з інвалідністю | Вид доходу | |
| трудові доходи | винагорода за ЦПД | ||
| 1 | Підприємства, організації (окрім зазначених у пп. 2 і 3 цих таблиці) і ФОП на доходи осіб з інвалідністю | 8,41 % | 22 % |
| 2 | Підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ і УТОС* | 5,3 % | 5,3 % |
| 3 | Підприємства та організації громадських організацій осіб з інвалідністю* на доходи осіб з інвалідністю | 5,5 % | 22 % |
| * Якщо у них кількість працівників з інвалідністю становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких працівників з інвалідністю — не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | |||
Для застосування пільгової ставки ЄСВ: (1) працівник з інвалідністю повинен надати роботодавцеві довідку до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності, а (2) роботодавець — зробити її копію і засвідчити.
Відмітка про засвідчення копії документа складається зі слів «Згідно з оригіналом», назви посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її ініціалів і прізвища, дати засвідчення копії.
Правила застосування. За загальним правилом роботодавці застосовують до бази нарахування ЄСВ працівників з інвалідністю пільгову ставку ЄСВ:
— починаючи з дати встановлення працівникові групи інвалідності, але не раніше отримання і засвідчення роботодавцем копії довідки до акта огляду в МСЕК;
— закінчуючи датою відміни інвалідності на підставі рішення МСЕК. Також, якщо працівник не пройшов у визначені строки огляд у МСЕК, а термін, на який установлена інвалідність згідно з довідкою МСЕК, закінчився, то з наступного дня застосовуємо загальну ставку ЄСВ.
При цьому до дати отримання та засвідчення зазначеної довідки і після дати відміни інвалідності роботодавець нараховує ЄСВ у розмірі 22 % визначеної бази нарахування.
Якщо працівникові донараховуємо зарплату за місяці до встановлення інвалідності або після відміни інвалідності нараховуємо зарплату за період, коли він мав інвалідність, то застосовуємо ставку ЄСВ у розмірі, який діє зараз на момент донарахування такого доходу. Підстава — ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ.
Наприклад, працівникові підприємства встановили інвалідність у березні 2021 року (ставка ЄСВ змінилася з 22 на 8,41 %). У серпні йому донарахована помилково не нарахована індексація за грудень 2020 року. Такі донараховані суми включаємо у базу нарахування серпня і нараховуємо на них ЄСВ за ставкою 8,41 %.
Також застосовуємо ставку ЄСВ, яка діє на момент нарахування, й у разі, коли в поточному році нараховуємо (донараховуємо) працівникові з інвалідністю лікарняні/декретні за минулі періоди, в яких він не мав інвалідності (див. IПК ДФСУ від 23.10.2018 р. № 4525/6/99-99-13-02-03-15/IПК).
Вимога про сплату ЄСВ з мінзарплати. Якщо до бази нарахування ЄСВ працівника з інвалідністю застосовується пільгова ставка ЄСВ, наприклад 8,41 %, то єдиний внесок нараховуєте на його фактичну базу нарахування. Вимога про сплату ЄСВ з фактичної бази нарахування ЄСВ, але не нижче мінімальної зарплати, тут не працює.*
Це випливає з положень ч. 5 та 13 ст. 8 Закону про ЄСВ і прямо зазначено в п.п. 6 п. 2 розд. III Iнструкції № 449*.
Звітуємо з ЄСВ. Відображення в Податковому розрахунку виплат, нарахованих працівникам з інвалідністю, має свої особливості.
Розпочнемо з основної частини Розрахунку. Його розд. I формується на підставі даних Д1 за відповідний місяць звітного кварталу. Але в цьому розділі є і рядки, які ваша програма може не заповнити автоматом. Тому проконтролюйте цей момент.
Йдеться про рядки 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 розд. I Розрахунку. У них yводимо суми ЄСВ, які б нарахував роботодавець на базу нарахування ЄСВ працівника з інвалідністю, якби не застосовував пільгову ставку ЄСВ.
Зауважимо: інформація, наведена в рядках 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 розд. I Розрахунку, є за своєю суттю довідковою і не береться до уваги при обчисленні загальної суми зобов’язань з ЄСВ (див. рядки 7 і 8 розд. I Розрахунку).
Переходимо до Д1. У графі 08 Д1 роботодавець зазначає той код категорії застрахованої особи, який відповідає виду доходу з урахуванням «пільговості» ставки ЄСВ. Так, наприклад, звичайний роботодавець, який нараховує на доходи працівника з інвалідністю ЄСВ за ставкою 8,41 %, відображає: (а) суму заробітної плати — з кодом категорії застрахованої особи «2»; (б) суму лікарняних — з кодом «36»; (в) суму допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами — з кодом «43»; (г) суму «військової» середньої зарплати — з кодом «66».
Iнші графи Д1 заповнюєте в загальному порядку. Тут без особливостей.
