ТСПТ: «що година, то новий клопіт»

А що з групою 1 ЄП?

Пункт 296.10 ПКУ визначає, що ФОП-єдиноподатники групи 1 не застосовують РРО/ПРРО без будь-яких застережень. Тобто якщо першогрупник реалізує ТСПТ з торговельних місць на ринку (з контейнерів, кіосків¹), він може обходитися без РРО/ПРРО.

¹ Вони належать до торговельних місць на ринках і вважаються приміщеннями (п.п. 2.2.7 Інструкції Держкомстату від 26.07.2005 р. № 209). Відповідно продаж ТСПТ у них (кіосках, контейнерах на ринках) не суперечить Правилам торгівлі на ринках від 26.02.2002 р. № 57/188/84/105.

Головне — не торгувати в магазині на ринку, оскільки це взагалі є перешкодою для роботи в групі 1 ЄП (до торговельних місць на ринках магазини, розташовані на території ринку, не належать).

Податківці із цим не сперечаються (див. консультацію в категорії 109.03 ЗІР):

Один раз… береться до уваги!

Що ж буде, якщо ФОП груп 2 — 4 ЄП один раз продасть ТСПТ , невже йому потрібно обзаводитися РРО/ПРРО? На жаль, так.

Уже в момент першого продажу ТСПТ у ФОП має бути РРО (чи ПРРО), зареєстрований у податківців. Саме через цей РРО/ПРРО такий продаж і потрібно провести. Інакше — штраф за п. 1 ст. 17 Закону про РРО.

Виняток — продаж ТСПТ з оплатою на рахунок продавця безпосередньо з рахунку покупця (без карток), через касу банку або через банківський ПТКС. Таку операцію через РРО/ПРРО проводити не потрібно, оскільки це — не розрахункова операція в розумінні Закону про РРО. Але принциповий момент — навіть така операція, що не вимагає застосування РРО/ПРРО, вбиває РРО-імунітет єдиноподатника . Тобто він утрачає право не застосовувати РРО/ПРРО в тих випадках, коли цього вимагає Закон про РРО. Оскільки факт залишається фактом — ФОП продав ТСПТ. Отже, йому вже не місце серед РРО/ПРРО-пільговиків.

Тому починаючи з першого ж продажу ТСПТ дотримуємося двох правил.

Правило 1. Усі продажі будь-яких товарів (не лише ТСПТ, а абсолютного будь-яких товарів) проводимо через РРО/ПРРО — зрозуміло, якщо ви продаєте їх за готівку або отримуєте оплату з карток покупців.

Буває, що єдиноподатник продав ТСПТ, не звернув на це уваги і далі торгує без РРО/ПРРО. Так ось, при перевірці податківці обов’язково нарахують йому штраф. Причому порахують його, напевно, просто відштовхуючись від оборотів з облікового регістру (Книги, «замінника» Книги²). Тут на допомогу в частині зниження розміру штрафу може прийти судова практика — див., наприклад, постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 09.07.2019 р. у справі № 826/14370/18³.

² Вам будуть цікаві статті: «Обговорюємо регістр обліку доходів (і витрат) ФОП», «Приклади заповнення нового Регістру обліку доходів у єдиноподатників» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).

³ reyestr.court.gov.ua/Review/82936536

Правило 2. Потрібно поставити РРО в усіх «точках» ФОП (де здійснюються розрахунки, що вимагають застосування РРО/ПРРО). Навіть там, де ТСПТ і «не пахне» . На жаль, але обов’язок використовувати РРО/ПРРО стосується «всього» ФОП цілком, а не тільки тих його магазинів, де продаються ТСПТ (лист ДФСУ від 16.05.2017 р. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК). Тож якщо у вас декілька магазинів, РРО/ПРРО доведеться зареєструвати для кожного з них.

ТСПТ? Більше ні-ні! А РРО/ПРРО?

І тут у багатьох виникає запитання: а якщо ФОП продавав ТСПТ, а потім до перевірки податківців узагалі вирішив відмовитися від їх продажу. Чи відновлюється автоматом РРО-імунітет після відмови від їх реалізації? Ніби як тут напрошується ліберальний висновок: якщо немає діяльності з продажу ТСПТ, то і РРО/ПРРО не потрібен.

Але не радимо плекати ілюзій із цього приводу. Питання дійсно неоднозначне. Але підхід податківців напевно буде таким: спочатку зареєструйте РРО/ПРРО (скажімо так, за фактом реалізації ТСПТ), а потім уже відмовтеся від нього, знявши з реєстрації в податковій. І тільки після цього відновиться РРО-імунітет.

У цьому випадку можна скористатися безкоштовним ПРРО від податківців . Зареєструвати його — продати разово ТСПТ — і зняти з реєстрації ПРРО (подати заяву F1316602 з галочкою в полі «скасування реєстрації»).

Не можна виключати, що фіскали можуть піти і жорсткішим шляхом, «засудивши» до довічного РРО/ПРРО всіх, хто хоч раз продав ТСПТ (за аналогією з мільйонерами). Але для цього в ПКУ не бачимо жодних підстав.

Послуги за «участю» ТСПТ: як без РРО/ПРРО?

Щоб уникнути РРО/ПРРО, наприклад, при монтажу ТСПТ, потрібно правильно прописати договір . Наприклад, якщо єдиноподатник (з доходом до 1,32 млн) установлюватиме кондиціонер, який замовник купив самостійно, то йому не потрібно застосовувати РРО/ПРРО.

Якщо ж у договорі зазначити, що ФОП установлює замовникові, наприклад, домофон, причому свій домофон, а не куплений замовником на стороні, то податківці вимагатимуть, щоб плата за такі роботи була проведена через РРО (лист від 14.06.2017 р. № 637/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК). Із цим можна посперечатися, оскільки якщо в договорі окремо не виділяти ціну домофона і вартість монтажу, то матимемо справу з послугами, а не продажем ТСПТ. Тобто РРО-імунітет не втрачається.

Але на думку фіскалів доводиться зважати .

Що ж таке ТСПТ (по-хорошому)?

З правилами розібралися. Тепер настав час з’ясувати, а що ж, власне, таке ці ТСПТ? Ми спеціально відклали це питання наостанок, оскільки воно доволі складне (зважаючи на дуже специфічний підхід податківців і суддів).

Усі ТСПТ, які вбивають РРО-імунітет єдиноподатників, перелічені в Переліку № 231⁴. Здавалося б, ось він — простий гайд. Та де там! Ну, не люблять наші нормотворці викладати норми чітко і ясно (чи не вміють ?). А податківці, зі свого боку, раді ускладнити і без того складне.

⁴ Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій, затверджений наказом КМУ від 16.03.2017 р. № 231.

Плутанину вносить той факт, що Перелік № 231 різнорівневий.

Перший рівень — групи: група 73 за УКТ ЗЕД⁵: «Вироби з чорних металів»; група 84 за УКТ ЗЕД: «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини» тощо.

⁵ Наприклад, тут zakon.rada.gov.ua/laws/show/674%D0%B0-20#n2 и zakon.rada.gov.ua/laws/show/674%D0%B1-20#n2.

Далі наступний рівень — в усіх зазначених у Переліку № 231 групах (2-значний код) виділені підгрупи товарів (4-значний код). Наприклад:

Далі в більшості підгруп (але не в усіх) названі й конкретні товарні позиції (10-значний код).

Так як же правильно користуватися Переліком № 231?

Логіка, закладена в Перелік № 231, вважаємо, така:

1) якщо підгрупа деталізована до 10-значних кодів, то без РРО/ПРРО не можна продавати тільки товари з тими 10-значними кодами, які зазначені в Переліку № 231 (усі інші коди цієї підгрупи з УКТ ЗЕД продавати можна). Тобто «читаємо» Перелік № 231 на рівні найглибшої деталізації.

Наприклад, сонцезахисні окуляри з кодом 9004101000 можна продавати без РРО/ПРРО. Так, вони потрапляють в групу 90 «Прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя» Переліку. Так, вони потрапляють до підгрупи «Окуляри, захисні окуляри та аналогічні оптичні вироби, коригувальні, захисні або інші: 9004» Переліку. Але в цієї групи є ще глибша деталізація. І в ній сонцезахисних окулярів немає. 3D-окуляри (код 9004901000) є. Окуляри віртуальної реальності (код 9004 90 10 00) є. Їх без РРО/ПРРО продавати не можна. А ось сонцезахисних окулярів немає — їх можна продавати без РРО/ПРРО (і не втрачати при цьому РРО-імунітет).

Ще один приклад — група 95 «Іграшки, ігри та спортивний інвентар; їх частини та приладдя». Підгрупа «Триколісні велосипеди, самокати, педальні автомобілі та аналогічні іграшки на колесах; лялькові коляски; ляльки; інші іграшки; моделі зменшеного розміру (у масштабі) та аналогічні моделі для розваг, діючі чи недіючі; головоломки різні: 9503».

Дивимося тільки найглибшу деталізацію:

Відповідно ті ж триколісні велосипеди, самокати, іграшкові коляски тощо до ТСПТ для цілей, що цікавлять нас, не належать!

Більше того, ще й потрібно дивитися, як названий 10-значний код товару в Переліку № 231. Якщо в УКТ ЗЕД за цим кодом іде декілька товарів, а в Переліку № 231 названий тільки один з них, то без РРО можна продавати всі товари цього коду, крім того, який зазначений у Переліку № 231;

2) якщо ж підгрупа деталізована тільки до 4-значного коду, отже, без РРО/ПРРО не можна продавати всі товари, які потрапляють до неї згідно з УКТ ЗЕД і відповідають назві підгрупи в Переліку № 231. Наприклад, не можна продавати будь-які музичні інструменти (підгрупа 9207 не деталізована).

Таку ж думку висловило й Мінекономрозвитку у своєму офіційному коментарі⁶ до Порядку № 231 (лист від 15.06.2017 р. № 3631-06/20110-07).

⁶ www.me.gov.ua/Documents/Detail?lang=uk-UA&id=c320a478-0e18-4549-a42f-e8de3fba4bfa&title=KomentarDoPostanoviKabinetuMinistrivUkrainiVid16-03-2017-231-proZatverdzhenniaPerelikuGrupTekhnichnoSkladnikhPobutovikhTovariv-YakiPidliagaiutGarantiinomuRemontu-obslugovuvanniu-AboGarantiiniiZamini-VTsiliakhZastosuvanniaRestratorivRozrakhunkovikhOperatsii-

Водночас тут потрібно враховувати й позицію податківців з судами (див. нижче).

Як податківці і суди використовують Перелік № 231?

Проте, як показує практика, податківці дуже часто чіпляються до єдиноподатників, стверджуючи, що ТСПТ — це всі товари з УКТ ЗЕД, підгрупа (чотиризначний код) яких зазначена в Переліку № 231.

Тобто вони впритул не хочуть помічати 10-значних кодів з Переліку № 231. Для них це ніщо . Якщо вони бачать, що в товару та сама підгрупа (перші чотири цифри), яка згадана в Переліку № 231, вони вважають, що цей товар — ТСПТ! І вимагають застосовувати РРО/ПРРО.

Але навіщо тоді було прописувати 10-значні коди в Переліку № 231?

Утім, іноді податківці, всупереч усякому здоровому глузду, визнають ТСПТ навіть ті товари, у яких і підгрупа не згадана в Переліку № 231, а збігається тільки група — тобто перші дві цифри коду !

І що найсумніше, в цьому їх нерідко підтримують суди, заявляючи, що визначальним фактором при віднесенні товару до ТСПТ є його належність до групи, зазначеної в Переліку № 231 (постанова ВСУ від 21.08.2018 р. у справі № 808/3229/17, постанова Першого апеляційного адмінсуду від 16.07.2019 р. у справі № 360/853/19, постанова Третього апеляційного адмінсуду від 16.10.2019 р. у справі № 160/2363/19, постанова Мостиського районного суду від 30.01.2020 р. у справі № 448/1783/19, постанова Шостого апеляційного адмінсуду від 27.02.2019 р. у справі № 620/3595/18, постанова Касаційного адмінсуду ВСУ від 19.06.2018 р. у справі № 804/5128/17).

Тобто, на думку суду, важливий двозначний код! Якщо товар технічно складний (зокрема, спори були щодо годинників, вимірників артеріального тиску тощо), на нього є гарантія і є збіг навіть на рівні групи з Переліку № 231 — суд впритул не бажає сприймати думку Мінекономрозвитку про необхідність застосовувати тільки деталізовані до самого останнього рівня позиції Переліку № 231 (ср. ).

Утім, є й хороші рішення суду, які підтверджують нашу позицію, але їх менше, і вони прийняті здебільшого судами перших інстанцій.

Тому хоча ми і не згодні з думкою податківців, але варто визнати, що шанси обстояти свою правоту в суді, на жаль, невеликі (якщо товар технічно складний і на нього встановлюється гарантійний строк). Тому переконлива порада — щодо «спірних» товарів попередньо за можливості отримувати в податківців письмову індивідуальну податкову консультацію. У запиті викладіть у тому числі зазначені в цій статті підхід і пошліться на позицію Мінекономіки.

Надалі спирайтеся на цю ІПК.

ТСПТ без гарантії (б/в)

Якщо єдиноподатник продає б/в ТСПТ без гарантії, податківці і Мінекономрозвитку в один голос відповідають, мовляв, РРО/ПРРО потрібен. Неважливо, б/в цей ТСПТ чи новий, з гарантією чи без — РРО потрібно застосовувати (лист ГУ ДФС у Волинській обл. від 01.07.2019 р. № 3005/ІПК/03-20-14-05-1, лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 04.01.2019 р. № 40/ІПК/08-01-14-08-12, консультація в розділі 109.05 ЗІР).

А ось суди часто вважають інакше. Вони зауважують, що РРО/ПРРО не потрібен для продажу б/в товарів без гарантії .

Адже щоб при продажу якого-небудь товару застосовувався РРО/ПРРО, потрібно, щоб цей товар: по-перше, був ТСПТ, тобто відповідав нормативним вимогам, мав певні технічні характеристики, супроводжувався експлуатаційними документами і мав гарантійний строк (п. 25¹ ст. 1 Закону № 1023⁷), а по-друге, був зазначений у Переліку № 231. Якщо хоча б один з критеріїв відсутній (наприклад, немає гарантії), то цей товар — не ТСПТ. Отже, його можна продавати без РРО.

⁷ Закон України «Про захист прав споживачів» від 12.05.91 р. № 1023-XII.

Але, знову ж таки, тут потрібно визначитися, чи хочете ви позиватися до податківців! Податківці, угледівши такі продажі без РРО/ПРРО, однозначно будуть прагнути накласти штраф!