У таких ситуаціях зазвичай ідеться про продаж основних засобів (ОЗ), але в єдинника можуть бути інші неліквіди (автошини тощо), які обліковуються не як ОЗ (у т. ч. МНМА), а як МШП або інші види запасів. Це впливає на оподаткування й облік операцій з їх продажу.
Чи потрібні спеціальні КВЕД
Отже, чи потрібно єдиннику для реалізації зазначеного (та іншого) «мотлоху» отримувати-додавати до тих видів діяльності, які він має в реєстрі платників ЄП, нові коди КВЕД? Тут зазначимо, що п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ вимагає від єдинників 1 — 3 груп у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, перейти на загальну систему оподаткування — з першого числа місяця, що настає за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися такі види діяльності.
І хоча, виходячи з інших норм ПКУ, види діяльності мають значення насамперед для платників ЄП груп 1 і 2*, негативні наслідки, передбачені п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ (перехід на загальну систему), поширюються і на платників ЄП групи 3.
* У платників цих груп види діяльності можуть впливати на розмір ЄП.
Такого висновку можна дійти з тексту п. 298.2 ПКУ. Отже, формально продаж таких неліквідів без наявності відповідних кодів КВЕД у реєстрі платників ЄП може призвести до «вильоту» з ЄП на загальну.
Але якщо міркувати неформально, то платникові ЄП групи 3 не заборонено займатися будь-якими видами діяльності, крім прямо заборонених на ЄП у п.п. 291.5.1 ПКУ. І розмір ЄП групи 3 від виду діяльності не залежить. Крім того, в розд. XIV ПКУ спецнорма (п. 292.2 ПКУ) встановлює, як визначати дохід від продажу ОЗ. Ця обставина свідчить про те, що єдинникам продавати їх ОЗ, у принципі, не заборонено. І тому такі разові операції, як продаж ОЗ (та інших неліквідів), думаємо, не варто розглядати як окремий вид діяльності платника ЄП. Але такі аргументи можуть податківців не переконати.
І тут їм варто нагадати про ІПК ДФСУ від 27.06.2018 р. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК (ср. ). Вона стосується продажу легкового авто (товар підакцизний, а такими товарами на ЄП узагалі не можна торгувати), але її висновки вважаємо застосовними до реалізації інших видів ОЗ (а також неліквідів з МШП та інших запасів). Зокрема, податківці в цій ІПК зазначають, що продаж автомобіля, який обліковувався на балансі підприємства у складі ОЗ і використовувався ним, не є обраним видом діяльності.
Відповідно така одинична операція не є підставою для переходу на загальну систему і не вимагає внесення відповідних змін до видів госпдіяльності, зазначених у реєстрі платників ЄП.
Дещо іншу думку про продаж платником ЄП групи 3 авто висловлено в ІПК ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 р. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24. Вони там згадали про «каральний» п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ. І зауважили, що ПКУ не визначає поняття «разовий продаж», але прямо не заперечують таку операцію і не наполягають на отриманні спеціального коду КВЕД. Крім того, зазначимо, що відновлена дія консультації в категорії 108.05 ЗІР, у якій ДПСУ дозволяє платникам одноразово реалізувати ОЗ — легкове авто (незважаючи на те, що це підакцизний товар)!..
Утім, вважаємо, що в цьому випадку платникові ЄП краще піти обережними шляхами. Таких шляхів ми бачимо декілька: отримати ІПК із цього питання (радимо в запиті згадати висновки ІПК ДФСУ і категорії 108.05 ЗІР) або додати необхідний(і) вид(и) діяльності — код(и) КВЕД для реалізації згаданого «мотлоху». Перший шлях (ІПК) може привести і до другого.
Тобто, якщо від ДПС не отримаєте ліберальну ІПК, краще внести відповідний код КВЕД до ЄДР, а потім і до реєстру ЄП, щоб раптом вас не скинули на загальну.
До цього схиляються і фіскали в ІПК ДФСУ від 20.02.2018 р. № 683/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Нам здається, тут варто обирати не спеціальні коди, які здебільшого передбачають торгівлю в спеціалізованих магазинах (як, наприклад, код 47.41 КВЕД**), а якийсь загальний код. Наприклад, код 47.99 (Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами).
** «Роздрібна торгівля комп’ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах».
Зауважимо, що строки внесення змін (подання Заяви) за видами діяльності до реєстру ЄП для платників 3 групи не встановлені***, тому тут податківці рекомендують: не пізніше за останній день кварталу, в якому вдібулися такі зміни (категорія 108.04 ЗІР).
*** Цей факт хоча і побічно, але підтверджує наші нефіскальні висновки про нові коди для групи 3.
Але ми настійно радимо вам вносити зміни заздалегідь — ще до продажу, щоб не ризикувати спрощеною системою!
Облік і оподаткування
Усі суми, отримані від продажу будь-яких неліквідів, оподатковуватимуться ЄП за ставкою 5 %. А суми, отримані за ОЗ, які пропрацювали більше 12 календарних місяців, оподатковуються за цією ж ставкою, але за спеціальними правилами. Нижче наводимо кореспонденції з продажу єдинником «юзаного» більше 12 місяців ОЗ (б/в ноутбука): первісна вартість — 16000 грн, амортизація — 9000 грн, ціна продажу — 10000 грн.
Продаж єдинником б/в ноутбука
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перевели ОЗ (ноутбук) до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | 7000 | 286 | 104 |
| 2 | Списали суму нарахованого зносу | 9000 | 131 | 104 |
| 3 | Передали ноутбук покупцеві | 10000 | 377 | 712 |
| 4 | Списали балансову вартість ноутбука | 7000 | 943 | 286 |
| 5 | Віднесли на фінрезультат: — суму доходу від продажу; — балансову вартість проданого ноутбука | 10000 7000 | 712 791 | 791 943 |
| 6 | Отримали оплату від покупця | 10000 | 311 | 377 |
| 7 | Нарахували ЄП з різниці (10000 - 7000) х 5 % | 150 | 92 | 641/ЄП |
