У вашому випадку ставка ПДФО буде 9 %. Далі пояснимо свою відповідь.
У загальному випадку при нарахуванні дивідендів фізособі (у тому числі фізособі-нерезиденту) платником податку на прибуток ставка ПДФО становить 5 % (п.п. 167.5.2 ПКУ). Якщо ж нарахування здійснює платник єдиного податку, то згідно з п.п. 167.5.4 ПКУ ставка ПДФО збільшується до 9 %. Що стосується ставки військового збору, то вона не змінюється і становить у будь-якому випадку 1,5 %.
Зверніть увагу: дивіденди остаточно оподатковуються при їх нарахуванні! Про це прямо сказано в п.п. 170.5.4 ПКУ.
І ця норма відіграє ключову роль при відповіді на запитання про ставку ПДФО. Звідси випливає, що основним критерієм для вибору конкретної ставки ПДФО є те, на якій системі оподаткування перебував емітент на момент нарахування дивідендів.
Звертаємо увагу на дату нарахування дивідендів. Такою вважаємо дату затвердження протоколу зборів учасників, на яких прийнято рішення про їх виплату*. При цьому не мають жодного значення такі фактори:
* Додаткову інформацію знайдете в статті «Виплачуємо дивіденди: податково-облікові питання» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).
(1) на якій системі оподаткування емітент був у тому періоді, за (!) який такі дивіденди нараховуються, і
(2) коли нараховані дивіденди емітент фактично планує виплачувати.
Наприклад, якщо дивіденди були нараховані в тому періоді, коли емітент був єдиноподатником, застосовується ставка ПДФО 9 % у будь-якому випадку. При цьому якщо виплата таких дивідендів відбувається вже після переходу емітента на загальну систему оподаткування, жодного перерахунку ПДФО зі ставки 9 % на 5 % робити не потрібно. Як і у зворотній ситуації: коли емітент нарахував дивіденди, перебуваючи на загальній системі оподаткування, а виплату здійснює вже на спрощенці. Ставка ПДФО буде 5 %, адже дивіденди остаточно були оподатковані ще в момент їх нарахування і жодного перерахунку в такому разі ПКУ не передбачає.
Причому якщо дивіденди були нараховані, але не виплачені, сплату ПДФО в будь-якому разі слід здійснити протягом 30 календарних днів, що йдуть за останнім днем місяця, в якому дивіденди були нараховані (п.п. 168.1.5 ПКУ).
У вашому випадку дивіденди нараховуються у 2021 році за результатами роботи за 2020 рік. Відповідно фактичний момент їх нарахування припадає на 2021 рік. А раз так, то повинна застосовуватися ставка ПДФО 9 %, адже на момент нарахування дивідендів ваше підприємство є платником єдиного податку.
І не забудьте: ПДФО сплачуємо на окремий рахунок за кодом бюджетної класифікації 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».
