1 Далі за текстом — ПМ.
Розміри основних соціальних стандартів прописані у ст. 7 Закону України від 21.12.16 р. № 1801-VIII «Про Державний бюджет України на 2017 рік»2. На період з травня по листопад 2017 року включно діятимуть такі розміри ПМ:
2 Далі за текстом — Закон про Держбюджет-2017.
| ПМ для: | Розмір, грн. |
| дітей віком до 6 років | 1426 |
| дітей віком від 6 до 18 років | 1777 |
| працездатних осіб | 1684 |
| осіб, які втратили працездатність | 1312 |
| Загальний показник | 1624 |
Увага! З 01.05.17 р. розмір мінімальної заробітної плати3 не змінюється. Річ у тім, що згідно зі ст. 8 Закону про Держбюджет-2017 увесь 2017 рік діє один розмір МЗП — 3200 грн. (місячний) і 19,34 грн. (погодинний). Тобто розмір МЗП не змінюється при кожному підвищенні прожиткового мінімуму, установленого законодавством для працездатної особи4 протягом року, як це було у минулі роки. Надалі чергове підвищення прожитмінімуму буде у грудні 2017 року.
3 Далі за текстом — МЗП.
4 Далі за текстом — ПМПО.
Від розмірів ПМ і МЗП залежать багато працеоплатних і податкових показників. Тому далі розповімо, на які показники вплинуло підвищення ПМ, а які залишилися без змін.
ПМПО та максимальна база стягнення ЄСВ
Нарахування й утримання ЄСВ5 залежить від ПМПО. Пунктом 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 08.07.10 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»6 визначено його максимальну межу — 25 розмірів ПМПО, встановленого законом. Оскільки з 1 травня збільшився розмір ПМПО, то з цієї дати треба враховувати нову максимальну величину бази нарахування ЄСВ.
5 Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, далі за текстом — ЄСВ.
6 Далі за текстом — Закон № 2464.
Тобто з 1 травня і по 30 листопада 2017 року максимальна величина доходу, з якої стягується ЄСВ за місяць, складає 42100 грн. (25 х 1684 грн.).
Увага! На суму перевищення вказаної величини ЄСВ не нараховують.
МЗП та допбаза нарахування ЄСВ
З 01.01.15 р. Законом № 2464 встановлено нову вимогу щодо нарахування ЄСВ виходячи з «мінімалки» на зарплату, винагороду за цивільно-правовим договором, лікарняні і декретні працівників, які працюють за основним місцем роботи. Так, у випадку якщо база нарахування ЄСВ основного працівника (не інваліда) не перевищує розміру МЗП, встановленого законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464).
Статтею 8 Закону про Держбюджет-2017 розмір МЗП встановлено на увесь рік — 3200 грн., і впродовж року він не змінюється. Тому з 01.05.17 р. у зв’язку зі збільшенням розміру ПМПО ніяких змін у розмірі мінімального страхового внеску для основних працівників — не інвалідів немає.
Якщо у таких працівників база нарахування ЄСВ буде нижча за планку 3200 грн., то ЄСВ нараховуємо виходячи з МЗП. Сума ЄСВ у цій ситуації складе 704 грн. (3200 грн. х 22 %).
Ще раз нагадаємо про те, що вимога щодо нарахування ЄСВ виходячи з МЗП не застосовується до доходу застрахованих осіб, які:
| 1 | є працівниками-інвалідами (ставки ЄСВ 8,41 %; 5,3 %; 5,5 %) |
| 2 | є зовнішніми сумісниками (тобто трудова книжка зберігається в іншого роботодавця) |
| 3 | були прийняті на роботу або звільнені з роботи в середині місяця, при цьому не відпрацювали норму робочого часу |
ПМПО та індексація
Індексації підлягають грошові доходи населення у межах ПМ, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення (ст. 2 Закону про індексацію). Зарплату працівників індексують у межах ПМПО (абз. 2 п. 4 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.03 р. № 1078). Його величина з 01.05.17 р. змінилась. Тому можливу суму поточної індексації вже за травень 2017 року визначають з урахуванням нового розміру ПМПО — 1684 грн.
Травневе збільшення ПМПО та посадові оклади
З 01.01.17 р. використовують новий підхід при визначенні посадових окладів працівників. А саме, МЗП більше не використовують як розрахункову величину для встановлення посадових окладів працівників. З 01.01.17 р. мінімальний посадовий оклад (тарифну ставку) встановлюють у розмірі не менше ПМПО на 1 січня календарного року. Це передбачено ст. 6 Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці».
Згідно зі ст. 7 Закону про Держбюджет-2017 розмір ПМПО на 01.01.17 р. складає 1600 грн. Отже, мінімальний посадовий оклад працівників у 2017 році розраховують виходячи з цього показника.
Увага! Оскільки мінімальний посадовий оклад встановлюють на рівні ПМПО на 1 січня календарного року, впродовж 2017 року посадові оклади у зв’язку зі зростанням рівня ПМПО можна не підвищувати.
Слово «можна» більше стосується госпрозрахункових підприємств. Адже вони самі мають право приймати рішення про підвищення посадових окладів працівників. Основна умова — слід дотримуватись вимоги щодо мінімального розміру посадового окладу (на 2017 рік — 1600 грн.). А ось бюджетні установи, організації, заклади в цьому питанні не такі вільні.
Так, наприклад, для працівників з оплатою за Єдиною тарифною сіткою посадові оклади протягом 2017 року у зв’язку зі зростанням рівня ПМПО підвищуватись не будуть, оскільки «базовий» розмір посадового окладу працівника 1-го тарифного розряду (1600 грн.) «закріплений» законодавчо і «прив’язаний» до рівня ПМПО на 1 січня календарного року.
Не вплинуло першотравневе підвищення розмірів ПМПО і на посадові оклади держслужбовців, працівників, що виконують функції з обслуговування держорганів, посадових осіб і службовців ОМС, робітників, які обслуговують органи держвлади і місцевого самоврядування.
Нагадаємо, що посадові оклади були підвищені для посадових осіб і службовців ОМС ще з 01.12.15 р. згідно з постановою КМУ «Про упорядкування структури заробітної плати, особливості проведення індексації та внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 09.12.15 р. № 10137 (в статті не врахована постанова КМУ від 24.05.17 р. № 353), а для робітників, які обслуговують ОМС, — з 01.01.17 р. (розміри посадових окладів визначені з урахуванням пропорційного підвищення посадового окладу (тарифної ставки) працівника 1-го тарифного розряду, так званого базового тарифу за ЄТС, розмір якого підвищено відповідно до постанови КМУ «Про оплату праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери» від 28.12.16 р. № 10378).
7 Далі за текстом — постанова № 1013.
8 Далі за текстом — постанова № 1037.
ТМЗП, ПМПО та лікарняні/декретні
У цілому розрахунок середньої зарплати для оплати лікарняних/декретних прив’язаний до нарахованої зарплати, з якої сплачувався ЄСВ. Але в деяких випадках розміри і ПМПО, і МЗП впливають на обчислення суми оплати періоду тимчасової непрацездатності / відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. У яких випадках і яким чином, розглянемо далі.
1. ПМПО & загальні максимальні «обмежувачі»: враховуємо новий розмір.
Застрахована особа може отримати допомогу по тимчасовій непрацездатності та/або допомогу по вагітності та пологах у сумі, що не перевищує з розрахунку на місяць максимальної величини для нарахування ЄСВ, встановленої в останньому місяці розрахункового періоду (ч. 2 ст. 24 Закону України від 23.09.99 р. № 1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування»9, п. 2 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 126610).
9 Далі за текстом — Закон № 1105.
10 Далі за текстом — Порядок № 1266.
Тобто щодо страхових випадків, які настали з червня 2017 року (останній місяць у розрахунковому періоді — травень 2017 року) і по грудень 2017 року (останній місяць у розрахунковому періоді — листопад 2017 року), максимальний розмір соцстрахівської виплати у розрахунку на місяць дорівнюватиме 42100 грн.
Крім цього, при розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних (декретних) необхідно пройти «контроль максимуму». А саме розрахована середньоденна зарплата не повинна перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ у розрахунку на один календарний день.
Знаходять цей «контрольний максимум» діленням максимальної величини бази нарахування ЄСВ в останньому місяці розрахункового періоду на 30,44*, де * — середньомісячна кількість календарних днів (п. 4 Порядку № 1266).
Таким чином, для страхових випадків, що настали з червня 2017 року (травень 2017 року увійде до розрахункового періоду) і по місяць наступного підвищення соцстандартів, середньоденна зарплата не повинна перевищувати показник 1383,05 грн. (42100 грн. : 30,44).
2. МЗП & мінімальний розмір декретних.
Змін немає. Нагадаємо, що сума декретних у розрахунку на місяць не має бути нижчою за розмір МЗП у місяці настання страхового випадку (ч. 2 ст. 26 Закону № 1105). З 01.05.17 р. розмір МЗП не змінився, тому продовжуємо використовувати розмір МЗП, встановлений з 01.01.17 р., — 3200 грн.
3. МЗП & спеціальні «лікарняно-декретні обмежувачі».
З травня без змін. Частиною 4 ст. 19 Закону № 1105 передбачено: якщо за 12 місяців перед тимчасовою непрацездатністю страховий стаж сумарно склав менше 6 місяців, то матеріальне забезпечення виплачують виходячи з нарахованої заробітної плати, з якої сплачувався ЄСВ, але у розрахунку на місяць:
| 1 | не вище МЗП, встановленої в місяці настання страхового випадку, — для лікарняних |
| 2 | не вище двократної МЗП і не нижче МЗП, встановленої в місяці настання страхового випадку, — для декретних |
Нижче нагадаємо розміри таких середньоденних «обмежувачів». Зверніть увагу: їх можна використати для страхових випадків, що настали з 01.01.17 р. по 31.12.17 р.
Отже, середньоденна зарплата, розрахована виходячи з МЗП при оплаті лікарняних/декретних для застрахованих осіб, страховий стаж яких протягом останніх 12 календарних місяців менше 6 місяців:
| Вид матеріального забезпечення | Формула розрахунку «обмежувачів» (максимальної і мінімальної середньоденної зарплати) | Числовий показник «обмежувачів», грн. |
| Лікарняні | Смакс = 3200 грн. / 30,44 | 105,12 |
| Декретні | Смін = 3200 грн. / 30,44 | 105,12 |
| Смакс = 2 х 3200 грн. / 30,44 | 210,25 |
ПДФО, ПСП та інші нюанси
Правила обкладення ПДФО прив’язані до МЗП/ПМПО, встановлених станом на 1 січня звітного податкового року. Тому зміна розміру ПМПО станом на 01.05.17 р. не позначиться ні на розмірах ПСП, ні на граничному розмірі заробітної плати, що дає право на ПСП, ні на неоподатковуваних розмірах окремих видів виплат (наприклад, на розмірі неоподатковуваної нецільової матеріальної допомоги, граничній сумі добових).
Представимо далі пам’ятку щодо оподаткування окремих виплат працівникам. Отже, основні показники при оподаткуванні заробітної плати та інших виплат у 2017 році:
| Показник | Від чого залежить / До чого «прив’язаний» | Розмір у 2017 році |
| Розмір ПСП: | ||
| звичайної | ПМПО на 1 січня звітного (податкового) року | 800 грн. |
| звичайної «на дітей» | 800 грн. х кількість дітей | |
| підвищеної | 1200 грн. | |
| підвищеної «на дітей» | 1200 грн. х кількість дітей | |
| максимальної | 1600 грн. | |
| Розмір граничного доходу, який дає право на ПСП | ПМПО на 1 січня звітного (податкового) року | 2240 грн. |
| Розмір граничного доходу, який дає право на ПСП «на дітей» | Для одного з батьків: 2240 грн. х кількість дітей; для іншого — 2240 грн. | |
| Максимальний неоподатковуваний розмір добових: | ||
| у межах території України | МЗП на 1 січня звітного (податкового) року | 320 грн. |
| для відряджень за кордон | х | 80 євро |
| Розмір неоподатковуваної нецільової матеріальної допомоги | ПМПО на 1 січня звітного (податкового) року | 2240 грн. |
Нагадаємо, що нещодавно для працівників-бюджетників було підвищено розмір добових для внутрішньоукраїнських відряджень, а також граничний розмір витрат на проживання. Тепер сума добових витрат складає 60 грн., а граничний розмір витрат на проживання — 600 грн. Відповідні зміни були внесені постановою КМУ від 05.04.17 р. № 241 в додаток 1 до постанови КМУ «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів» від 02.02.11 р. № 98 (зміни набули чинності з 19.04.17 р.).
Ось, мабуть, і усі нюанси, які треба знати керівнику та бухгалтеру у їх повсякденній роботі у зв’язку зі зміною з 1 травня розміру ПМПО.
