Податок на прибуток, сплачений із надміру розподіленого прибутку від спільної діяльності, не підлягає поверненню або зарахуванню у зменшення прибутку майбутніх періодів
Лист Державної податкової адміністрації
України від 18.02.2006 р.
№ 1459/6/15-0316
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо порядку оподаткування спільної діяльності і повідомляє.
Порядок оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи визначено пунктом 7.7 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон), зокрема, п.п. 7.7.3 визначено, що виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до або під час такої виплати.
Підпунктом 7.7.4 визначено, що у разі
коли прибуток від спільної діяльності не розподіляється протягом звітного періоду з метою оподаткування, він вважається розподіленим між учасниками згідно з умовами договору про спільну діяльність на кінець такого звітного періоду і підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 7.7.3 цієї статті.Таким чином, враховуючи дані, наведені у прикладі, рядки 07 — 11 Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженого наказом ДПА України від 30.09.2004 р. № 571, за 2005 рік будуть заповнені таким чином.
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Результат спільної діяльності (прибуток (+) збитки (-)) (±03 - (±06)) | 07 | 300 |
| Прибуток від спільної діяльності, який розподілено між учасниками протягом звітного періоду | 08 | 330 |
| Прибуток від спільної діяльності, який не розподілено між учасниками протягом звітного періоду (позитивне значення 07 - 08) | 09 | — |
| Сума податку на прибуток від спільної діяльності ((08 + 09) х 0,25) | 10 | 82,5 |
| Надміру розподілений прибуток від спільної діяльності (позитивне значення 08 - 07, якщо ряд. 07 > 0; ряд. 08, якщо ряд. 07 < = 0) | 11 | 30 |
Слід зазначити, що відповідно до змін, внесених Законом України від 01.07.2004 р. № 1957 «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до п.п. 7.7.3 Закону, починаючи з 01.07.2004 р. виплати частини доходу учасникам спільної діяльності не прирівнюються до виплати дивідендів. Тобто, починаючи із зазначеної дати
джерелом сплати податку на прибуток від спільної діяльності є частина прибутку від такої діяльності, що виплачується відповідному учаснику.Таким чином,
сума податку на прибуток, сплачена із суми надміру розподіленого прибутку від спільної діяльності, не підлягає поверненню або зарахуванню у зменшення прибутку від спільної діяльності майбутніх періодів, тобто надміру розподілений прибуток від спільної діяльності (30 тис. грн.) не переноситься у рядок 04.11 Звіту за перший квартал 2006 року.Додатково повідомляємо, що
Державна податкова адміністрація України готує відповідні зміни до форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженого наказом ДПА України від 30.09.2004 р. № 571.Директор Департаменту податку
на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів)
Н. Хоцянівська
