Погляд назад: чим запам’ятався 2007 рік
Перш ніж почати нове, слід підсумувати старе. Тому перед коментарем нововведень, що набувають чинності у 2008 році, стисло згадаємо найбільш значущі для бухгалтера події 2007 року. До того ж основна частина з них залишиться актуальною у 2008 році.
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
ПДВ
Податкові зобов’язання і податковий кредит
. З 1 січня 2007 року зобов’язання з ПДВ почали визначати виходячи зі звичайної ціни тільки в тому випадку, якщо вона перевищує договірну ціну більше ніж на 20 відсотків. Водночас уведено нове правило, і при визначенні податкового кредиту звичайні ціни застосовуються, але тільки в тому разі, якщо договірна (контрактна) ціна буде вищою за звичайну більше ніж на 20 відсотків. Наприклад, якщо договірна ціна дорівнює 200 грн., а звичайна — 150 грн., то податковий кредит можна відображати тільки виходячи зі 150 грн.Металобрухт
. З 6 лютого 2007 року (до 1 січня 2008 року) діє пільга з ПДВ щодо операцій з поставки відходів та брухту чорних металів за кодами УКТЗЕД, наведеними в Переліку № 104. З огляду на те, що на внутрішньому ринку постачальники прив’язуються не до кодів, а до ДСТУ, ДПАУ визнала можливість зіставлення найменувань та видів металобрухту за ДСТУ з відповідними позиціями за УКТЗЕД, направивши лист Міністерства промислової політики України від 04.07.2007 р. № 14/7-1-1145 («Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 79) нижчим за рівнем податковим органам для використання в роботі.Імпорт
. При імпорті товарів визначення податкових зобов’язань орієнтовано на митну вартість (п. 4.3 Закону про ПДВ), а податкового кредиту — на договірну (контрактну) вартість (п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ). Це, у свою чергу, поставило під сумнів можливість підприємства претендувати на податковий кредит, що припадає на різницю між митною та договірною вартістю. Проте ДПАУ дійшла висновку, що ПДВ, сплачений на митному кордоні України за імпортний товар, у повній сумі потрапляє до податкового кредиту (див. листи від 06.04.2007 р. № 7049/7/16-1517-26 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 33; від 04.05.2007 р. № 8991/7/16-1517 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 45. Такої ж думки дотримується і Держпідприємництва в листі від 08.06.2007 р. № 4164).Розрахунок коригування
. У новій редакції згідно з наказом ДПАУ «Про внесення змін до наказу ДПА України від 30.05.97 № 166» від 20.08.2007 р. № 498 викладено додаток 1 до декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість». Нагадаємо, що в старому додатку розшифровувалися тільки суми та підстави проведених платником у звітному періоді коригувань податкових зобов’язань та/або податкового кредиту з ПДВ. Новий додаток 1 вимагає від платника детальної інформації щодо кожної операції коригування, у тому числі там зазначаються: реквізити покупця (продавця); номер і дата податкової накладної, за якою проводиться коригування; номер і дата отримання покупцем розрахунку-коригування до податкової накладної. Отже, додаток 1 став більш розкритим.
Податок на прибуток
Благодійність
. Нарешті вирішено питання щодо того, яку суму з понесених платником податку на прибуток за податковий рік благодійних витрат він має право включити до складу своїх валових витрат. ДПАУ виконала вимоги Мін’юсту (див. лист від 30.03.2007 р. № 24-7/5) та внесла зміни до форми додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток у частині визначення порядку розрахунку вартості благодійних внесків, які можна відносити до складу валових витрат (наказ ДПАУ «Про внесення змін до деяких наказів ДПА» від 05.07.2007 р. № 408). Тепер до валових витрат можна включити не (5 % - 2 %) = 3 % (як раніше вимагала ДПАУ), а саме всю суму в межах 5 %, лише б вона перевищувала 2 %.
Єдиний податок
Залишки запасів
. Змінилася думка ДПАУ і щодо запасів, які залишилися на балансі підприємства на момент переходу його зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування (див. лист ДПАУ від 06.02.2007 р. № 2169/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 21). Якщо раніше податківці дозволяли включати до перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток усі залишки, що значаться на момент повернення до загальної системи оподаткування, то зараз перераховувати можна тільки ті із запасів, які придбано ще до переходу на сплату єдиного податку (тобто придбані тоді, коли підприємство сплачувало податок на прибуток). Виходить, що в подальшому, продаючи запаси, що «зависли» у підприємства — платника податку на прибуток з часів, коли воно було платником єдиного податку, підприємство отримає тільки валові доходи без відповідних валових витрат.Дивіденди
. Пенсійний фонд дав «добро» на зарахування авансового внеску при виплаті дивідендів у рахунок сплати страхових внесків до ПФУ (див. лист Пенсійного фонду України від 15.10.2007 р. № 16442/03-30 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 97).Перевищення
. Щодо приватних підприємців, які працюють на єдиному податку, дохід (виручка) яких перевищив 500 тис. грн. на рік, ДПАУ наполягає на обкладенні такого «перевищення» податком з доходів за загальними правилами вже в періоді перевищення (див. лист від 13.08.2007 р. № 4005/г/17-0715 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 81).
Транспортний податок
З
1 січня 2007 року набув чинності Закон України від 06.12.2006 р. № 427-V, яким викладено в новій редакції Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.1991 р. № 1963-XII.Серед нових правил можна зазначити такі:
— уведено спеціальні ставки для автомобілів, що вперше реєструються в Україні;
— за придбаний протягом року транспортний засіб податок сплачувався з
місяця придбання, а за відчужений — не сплачувався з місяця, наступного за місяцем відчуження. Це правило не поширюється на першу реєстрацію автомобіля в Україні. До цього, нагадаємо, транспортний податок сплачувався поквартально. Отже, і перерахунок раніше проводився поквартально. За придбаний транспортний засіб податок сплачувався з кварталу придбання. За відчужений — не сплачувався з кварталу, наступного за кварталом відчуження;— пільги не застосовуються при першій реєстрації автомобіля в Україні, тобто до нових автомобілів;
— до платників транспортного податку потрапили платники ФСП. Водночас законодавці вирішили зробити для них перехід плавним і передбачили для платників ФСП
пільгу у вигляді повного звільнення від транспортного податку колісних тракторів (код 8701, крім сідельних тягачів — код 870102) та вантажних автомобілів (код 8704).
Відрядження
Згідно зі змінами, унесеними до
Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р. № 59, з 29 липня 2007 року витрати на проживання при відрядженні в межах України відшкодовуються в розмірі фактичних витрат у розрахунку вартості одного місця в готельному номері. Отже, відшкодувати працівнику, відрядженому в межах України, вартість проживання в двомісному номері в готелі можна тільки за одне місце. Нагадаємо, що на цьому Мінфін наполягав ще до внесення відповідних змін до Інструкції № 59 (див. лист Мінфіну від 30.03.2007 р. № 31-18030-07-7/6449 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 45).
Оренда
З
10 січня 2007 року в законодавчих умовах нотаріального посвідчення та державної реєстрації договору оренди нерухомості (ст. 793 і 794 Цивільного кодексу України) відбулися істотні зміни. Вони були передбачені Законом України від 20.12.2006 р. № 501-V і мали ліберальний характер: строк, протягом якого оренда нерухомості не потребує нотаріального посвідчення та державної реєстрації, було продовжено до трьох років. До 10 січня 2007 року цей «пільговий» строк становив лише один рік. Так, на сьогодні договір оренди нерухомості, в якому зазначено строк дії менше 3 років, може бути укладено в простій письмовій формі без обов’язкового нотаріального посвідчення та державної реєстрації (крім випадку, зазначеного в п.п. 9.1.4 Закону № 889).
Допомоги
За страховими випадками, що настали у 2007 році, допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні), як і допомоги по вагітності та пологах, застрахованим
особам, які сплачували страхові внески менше 6 місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку , виплачувалися виходячи з фактичної заробітної плати, з якої було сплачено страхові внески, але не вище розміру мінімальної заробітної плати, установленої на момент настання страхового випадку (ст. 112 Закону про держбюджет-2007).
Інваліди і Фонд безробіття
Згідно з новою редакцією
ст. 5 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III з 1 січня 2007 року не підлягають страхуванню на випадок безробіття працюючі особи, які одержують або мають право на призначення пенсії за віком, у тому числі на пільгових умовах, пенсії за вислугу років, а також особи, які досягли встановленого законом пенсійного віку (55 років — жінки, 60 років — чоловіки).Отже, працівники, які одержують
пенсію по інвалідності і не досягли пенсійного віку, з 01.01.2007 р. підлягають страхуванню на випадок безробіття та з їх заробітної плати утримуються внески до Фонду соціального страхування на випадок безробіття в установленому розмірі — 0,5 % суми зарплати. Коментарі з цього приводу можна знайти в листах Мінпраці від 10.11.2006 р. № ДЦ-11-5809/0/6-06 і від 16.02.2007 р. № ДЦ-06-819/0/6-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 45.
Змінено порядок розрахунок середньої заробітної плати для розрахунку допомог
З
1 серпня 2007 року набули чинності зміни, унесені постановою КМУ від 18.07.2007 р. № 949 до Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266. Серед змін можна виділити таке. Якщо в застрахованої особи після придбання права на призначення страхової виплати (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності) одночасно виникло право на призначення іншої страхової виплати, то при обчисленні середньої зарплати для визначення розміру іншої страхової виплати приймається розрахунковий період, за який обчислювалася середня зарплата для призначення попередньої страхової виплати. Отже, якщо, наприклад, за періодом тимчасової непрацездатності відразу настає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, то розрахункові періоди для визначення оплати періоду тимчасової непрацездатності та для визначення оплати відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами беруться різні.Замість однієї довідки про середню заробітну плату (дохід) тепер наведено 5 видів довідок для призначення окремих видів страхових виплат, у тому числі для призначення страхових виплат окремим категоріям застрахованих осіб.
Зміни в оподаткуванні доходів фізичних осіб
З
1 січня 2007 року діє ставка податку з доходів фізичних осіб у розмірі 15 %. А натуральний коефіцієнт, з урахуванням якого визначався у 2007 році дохід, що виплачується в негрошовій формі, дорівнює 1,176471.
Державному реєстратору потрібно подавати річну фінансову звітність
З 1 січня 2007 року підприємства мають ще один обов’язковий напрямок подання фінансової звітності.
Законом України від 09.02.2006 р. № 3422-IV (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 40) до статті 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV, зі змінами та доповненнями, унесено доповнення, згідно з яким усі підприємства, крім бюджетних установ, зобов’язані не пізніше 1 червня наступного року подавати (або направляти рекомендованим листом) своєму державному реєстратору фінансову звітність у складі балансу та звіту про річні фінансові результати. Ця норма працювала вже щодо звітності за 2006 рік.
Бухгалтерський облік
П(С)БО 30 «Біологічні активи»
. 1 січня 2007 року набув чинності П(С)БО 30, норми якого поширюються на підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності (крім банків та бюджетних установ) щодо сільськогосподарської діяльності. Про його практичне впровадження ми писали у статті «Бухгалтерський облік коней як біологічних активів» // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 49.П(С)БО 31 «Фінансові витрати»
. З набуттям чинності 1 січня 2007 року П(С)БО 31 деякі проценти, сплачені при придбанні активів, слід капіталізувати. Новий стандарт дає можливість збільшувати на суму фінансових витрат (процентів за кредитом) вартість так званих кваліфікаційних активів* (капіталізувати фінансові витрати). Так, згідно з п. 4 П(С)БО 31 фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було нараховано, крім випадку, коли облікова політика підприємства передбачає капіталізацію фінансових витрат, пов’язаних зі створенням кваліфікаційного активу. Якщо спеціального застереження в наказі облікової політики з цього приводу немає, підприємство має застосовувати базовий підхід до відображення фінансових витрат, тобто відображати фінансові витрати (проценти за кредитом) у складі витрат звітного періоду. Ознайомитися з новаціями, установленими П(С)БО 31, можна у статті «Перетворення процентів на капітал» (коментар до П(С)БО 31 «Фінансові витрати»), опублікованій у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 101.*
Кваліфікаційний актив — актив, який обов’язково потребує суттєвого часу для його створення (п. 3 П(С)БО 31).Методрекомендації
. Мінфін видав Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, які можуть застосовуватися всіма суб’єктами господарювання, що займаються сільським господарством. Методрекомендації затверджено наказом Мінфіну від 29.12.2006 р. № 1315. У них наведено приклади біологічних активів та сільгосппродукції, а також наведено кореспонденцію рахунків бухобліку сільгосппродукції.Для обліку запасів у 2007 році можна було скористатися
Методичними рекомендаціями з бухгалтерському обліку запасів, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р. № 2.
