Отримане відшкодування від винуватця ДТП помилково включили до валових доходів
Ситуація
Унаслідок пошкодження автомобіля у дорожньо-транспортній пригоді підприємство отримало 16 серпня 2006 року відшкодування витрат від винуватця аварії в розмірі 1000 грн. і включило його до валових доходів. Помилку виявлено у грудні 2006 року*.
* Припустимо, що автомобіль амортизувався за ставкою 10 %.
Діяльність підприємства у 2006 році була прибутковою.
Порушення
Порушено
п.п. 8.4.9 Закону про податок на прибуток, в якому зазначається: якщо страхова організація чи інша юридична або фізична особа, винна у збитку, компенсує платнику податку втрати, пов’язані з частковим руйнуванням основних фондів, то платник у податковому періоді, на який припадає така компенсація, зменшує балансову вартість відповідної групи 2, 3, 4 основних фон-дів на суму компенсації.Аналіз ситуації
Як передбачено
п.п. 8.4.9 , балансова вартість групи 2 основних фондів повинна бути зменшена у випадку, якщо страхова компанія або винна особа компенсує втрати платника через руйнування, розкрадання об’єкта основних фондів (їх частини) у тому періоді, на який припадає така компенсація.Аналогічний висновок випливає з
листа ДПАУ від 13.07.2006 р. №7707/6/15-0316. Так, за ситуації, коли автомобіль, що використовується у власній господарській діяльності платника, був частково пошкоджений у ДТП, головний податковий орган наказує застосовувати норми п.п. 8.4.9 Закону про податок на прибуток.У результаті допущеної помилки було завищено валові доходи платника у ІІІ кварталі 2006 року, а також балансову вартість групи 2 основних фон-дів на початок IV кварталу 2006 року.
Підприємство повинне виправити це порушення таким чином:
— зменшити валові доходи III кварталу 2006 року на суму отриманої компенсації (1000 грн.);
— зменшити амортизаційні відрахування за 2/3 IV кварталу 2006 р. на 67 грн. (1000 х 0,1 х 2 : 3 = 66,67 грн.), які відобразилися у декларації з податку на прибуток за 11 місяців;
— зменшити балансову вартість основних фондів групи 2 (підгрупи з нормою амортизації 10 %) на 1000 грн.
Виправлення помилки
Згідно з
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. №2181-III (далі — Закон №2181), виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, здійснюється двома способами:— у декларації з податку на прибуток за наступний звітний період;
— через уточнюючий розрахунок (УР).
Виправляючи допущені помилки в декларації з податку на прибуток
за 2006 рік, у рядку 02.2 відобразиться сума завищених валових доходів у III кварталі 2006 р. із знаком «-» (-1000 грн.), у рядку 05.2, із знаком «-» буде показана сума завищених амортизаційних відрахувань за 2/3 IV кварталу 2006 року (-67 грн.). Зазначимо, що у графі 3 і 4 таблиці 2 додатку К1/1 указуються правильні суми, а величина завищених амортизаційних відрахувань залишається у графі 5.Оскільки підприємством необґрунтовано завищено амортизаційні відрахування, то це призвело до недоплати податку до бюджету (нагадаємо, що за умовами прикладу діяльність підприємства була прибутковою). Отже, необхідно нарахувати штраф у розмірі 5 % від суми такої недоплати, яка відобразиться в рядку
22 декларації і складе 1 грн. ((67 х 0,25) х 0,05 = 0,84 грн.). Штраф доведеться нарахувати, навіть незважаючи на факт завищення валових доходів у III кварталі 2006 року, що призвело до переплати податку на прибуток у сумі 250 грн. (1000 х 0,25 = 250 грн.).Можна виправити допущені помилки в уточнюючому розрахунку
за кожний період, в якому була допущена помилка. Так, в уточнюючому розрахунку до декларації за 3 квартали необхідно відобразити суму завищених валових доходів по рядку 1 із знаком «мінус» (-1000 грн.), код рядка декларації, в якій була допущена помилка — 01.6.В УР до декларації за
11 місяців показником, що підлягає виправленню, є амортизація. Так, у рядку 3 буде сума (-67 грн.), у рядку 7 — сума недоплати з податку на прибуток із знаком «+» у розмірі 17 грн. (67 х 25 % = 16,75). Через недоплату, що виникла, податку до бюджету підприємство повинне самостійно нарахувати штраф у розмірі 5 % від суми заниженого податку на прибуток, який відображається в рядку 8 УР у розмірі 1 грн. (17 х 5 %). Необхідно пам’ятати, що при заповненні річної декларації в рядку 15 указується сума нарахованого податку за попередній податковий період з урахуванням сум, відображених по рядку 7 УР, а дані граф 3 і 5 таблиці 2 додатку К1/1 повинні містити вірні показники.Відповідь підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
