Посередник не нарахував ПДВ на свою винагороду при продажу пільгових товарів
Ситуація
Підприємство — платник ПДВ, що має ліцензію на оптову торгівлю лікарськими засобами, у травні 2007 року уклало договір комісії на продаж лікарських засобів, що не підлягають обкладенню ПДВ (
п.п. 5.1.7 Закону про ПДВ)*. У червні 2007 року лікарські засоби було реалізовано, а комісійну винагороду в розмірі 6000 грн. утримано із суми виручки, при цьому її не обкладали ПДВ. Помилку знайшли в липні 2007 року.* Згідно з п. 1 постанови КМУ «Про перелік лікарських засобів і виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість» від 17.12.2003 р. № 1949, у виконання ст. 5.1.7 Закону про ПДВ, від оподаткування звільняються лікарські засоби, включені до Державного реєстру лікарських засобів.
Порушення
Підприємством порушено положення
п.п. 3.1.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) відповідно до яких постачання товарів і послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, є об’єктом оподаткування.
Аналіз ситуації
Згідно зі
ст. 1011 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦКУ) за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням іншої сторони (комітента) за плату здійснити одну або декілька операцій від свого імені, але за рахунок комітента. Як бачимо, обов’язком комісіонера є надання послуг , за які він згодом одержує винагороду (ст. 1013 ЦКУ). Така операція відповідно до п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ є об’єктом обкладення ПДВ. При цьому база оподаткування операцій з постачання послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче звичайної ціни, якщо остання на 20 % вища за договірну (п. 4.1 Закону про ПДВ).У цій ситуації комісіонер реалізував лікарські засоби,
що звільнено від обкладення ПДВ згідно з п.п. 5.1.7 Закону про ПДВ. Зазначимо: продаючи такі товари, комісіонер має повне право скористатися пільгою і не нараховувати зобов’язання з ПДВ на вартість товару. Проте ця пільга не має ніякого відношення до комісійної винагороди. Базою оподаткування в цьому разі є сума винагороди, що обкладається за ставкою ПДВ 20 %.На дату виникнення податкових зобов’язань комісіонер виписує дві податкові накладні: одну — на продаж лікарських засобів, звільнених від ПДВ, а другу — на послугу з їх реалізації з ПДВ за ставкою 20 %.
Допущена помилка спричинила заниження об’єкта оподаткування на 5000 грн. і недоплату податку до бюджету в розмірі 1000 грн. за червень 2007 року.
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених при складанні декларації з ПДВ, описано в
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, (далі — Закон № 2181) і п. 4.4 Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166). Цими документами передбачено два способи виправлення помилок:— у складі
поточної декларації з ПДВ. Щоправда, у ній можна виправити помилки тільки попередньої декларації, виняток становлять ті з них, що призвели до завищення податкового зобов’язання;— за допомогою
уточнюючого розрахунку (УР). Подається він у порядку, установленому для подання декларації з ПДВ (без урахування граничного строку подання). В одному УР може бути виправлено помилки тільки однієї раніше поданої декларації за будь-який період (лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8);Оскільки строк подання декларації з ПДВ за червень уже закінчився (до 20 липня 2007 року включно), то для забезпечення оперативності виправлення краще подати уточнюючий розрахунок, який (УР)* буде заповнено так**:
* Подаватися він буде за формою, наведеною в Додатку 5 до Порядку № 166.
** Припустимо, що ПДВ до сплати за помилковою декларацією склав 15000 грн.
Фрагмент заповнення УР (додаток 5)
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 15000 |
|
|
| ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
| |||||
| 1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 15000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки1: | +1000 | |||||||||
| 2.1 | код |
| 1 | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| |
| 2.2 | колонка А (±) |
| +5000 |
| -5000 |
|
| +5000 |
|
| |
| 2.3 | колонка Б (±) |
| +1000 |
|
|
|
| +1000 |
|
| |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +1000 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: |
| |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 1000 |
|
|
| ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +1000 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): |
| |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 16000 |
|
|
| ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 16000 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 1000 | |||||||||
| 8.2 | Зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-) | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 50 | |||||||||
Сплатити суму недоплати та штраф слід до подання УР (
п. 17.2 Закону № 2181), інакше ці суми розглядаються як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.Якщо підприємство впевнене, що до подання липневої звітності з ПДВ його не відвідають із перевіркою, то можна трохи зачекати і виправитися через поточну декларацію. Тоді платнику необхідно в рядку
8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» зазначити суму заниженого податкового зобов’язання в розмірі 1000 грн. із знаком «+», у рядку 28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» — суму 50 грн. (1000 х 5 %), у рядку 28.2 «позитивне значення (+)» — суму 1000 грн.При заповненні рядка
8 декларації з ПДВ в обов’язковому порядку подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» із заповненою першою таблицею, у графі 2 рядка 1 якої зазначається причина коригування — самостійне виправлення помилки, допущеної в декларації з ПДВ за червень 2007 року, а в графі 3 рядка 1 — сума 1000 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
