Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Облік вибуття основних фондів. Розкрадання ОФ або їх частини

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Червень, 2007/№ 50
В обраному У обране
Друк
Стаття

Облік вибуття основних фондів

 

Ігор Хмелевський, Марина Ковенко, економісти-аналітики Видавничого будинку «Фактор»

 

3. Розкрадання ОФ або їх частини

 

Якщо встановлено факт розкрадання об’єкта основних засобів, підприємству необхідно подати

заяву до правоохоронних органів. Згідно зі ст. 97 КПК органи МВС протягом триденного строку мають прийняти рішення, зокрема, порушити кримінальну справу.

У день установлення факту крадіжки, підприємство зобов’язане провести інвентаризацію основних засобів (

п.п. «г» п. 3 Інструкції № 69). Результати інвентаризації відображаються у спеціалізованих формах № Інв-1 «Інвентаризаційний опис основних засобів» і № Інв-18 «Звіряльна відомість результатів інвентаризації основних засобів», затверджених постановою № 241. Саме на підставі результатів інвентаризації викрадені цінності списуються з балансу та зараховуються на позабалансовий рахунок.

 

Бухгалтерський облік

Крадіжка основних засобів неодмінно має знайти своє відображення в бухгалтерському обліку, оскільки в результаті цієї події об’єкт основних засобів перестає відповідати критеріям визнання активом підприємства.

Первинним документом, на підставі якого крадіжка відображається в бухгалтерському обліку, є

Книга реєстрації контрольних перевірок інвентаризацій, у ній фіксується найменування об’єкта, якого не вистачає, та його вартість.

Оскільки згідно з

П(С)БО 3 до надзвичайних витрат відносять невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), то, на наш погляд, втрати від крадіжки слід відобразити на рахунку 993 «Інші надзвичайні витрати», а також на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Розкрадання

частини об’єкта основних засобів теж знайде своє відображення в обліку. Для цього необхідно первісну (переоцінену) вартість об’єкта і знос зменшити на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта (п. 35 П(С)БО 7). Інакше кажучи, первісну вартість об’єкта основних засобів та знос розподіляють між частинами, що залишилася і викраденою, на кінець місяця. При цьому базою розподілу може бути, наприклад, відновлювальна вартість викраденої частини об’єкта основних засобів.

 

Податковий облік

Згідно з

п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (або їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, такий платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини не змінює балансову вартість груп 2, 3, 4 щодо основних фондів цих груп*. Отже, витрати, які понесло підприємство, придбаваючи це устаткування, продовжують амортизуватися у складі вартості відповідної групи основних фондів.

* У межах цієї статті розглядаємо розкрадання основних фондів 2, 3, 4 груп.

Якщо

винну в розкраданні особу буде знайдено, то при отриманні відшкодування від неї відбувається зменшення балансової вартості відповідної групи основних фондів. Зауважимо, що сума компенсації винної особи визначається на підставі Порядку № 116 і перевищує суму відшкодування.

Нагадаємо, що розрахунок компенсації втрат винною особою виглядає так (

п. 2 Порядку № 116):

Рз = [(Бв - А) х Іінф + ПДВ] х 2,

де Рз — розмір збитків;

Бв — балансова вартість на момент установлення розкрадання;

А — амортизаційні відрахування;

Іінф — загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі індексів інфляції, які щомісячно визначаються Держкомстатом;

ПДВ — сума податку на додану вартість.

Щодо нарахування ПДВ, то відповідно до

другого абзацу п. 4.9 Закону про ПДВ, якщо основні фонди ліквідуються у зв’язку зі знищенням або руйнуванням у результаті дії обставин непереборної сили чи в інших випадках, коли ліквідація здійснюється без згоди платника податку (у тому числі і при розкраданні основних фондів), податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

На нашу думку,

не відбувається в цьому випадку і коригування податкового кредиту з ПДВ, що припадає на недоамортизовану частину викрадених основних фондів, адже вони використовувалися в господарській діяльності підприємства.

Разом з тим податківці в

листі від 20.06.2006 р. № 6744/6/16-1515-26 стверджують, що при ліквідації майнового комплексу право на податковий кредит у підприємства відсутнє, оскільки він не використовуватиметься у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподаткування операцій у межах господарської діяльності.

Проте в листі йдеться про ліквідацію об’єкта основних фондів

групи 1, щодо якого у підприємства є інформація про залишкову (недоамортизовану) вартість. А от щодо об’єктів основних фондів груп 2 — 4, то їх залишкову вартість підприємство визначити не зможе, оскільки облік таких груп ведеться за сукупною балансовою вартістю (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток).

При

відшкодуванні збитків винною особою податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, оскільки ця операція не є об’єктом обкладення ПДВ (п. 3.1 Закону про ПДВ).

Щодо

коригування податкового кредиту при відшкодуванні збитку винною особою, то, на нашу думку, проводити її не потрібно.

Приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку розкрадання основних фондів наведено в таблиці.

 

Первинний
документ

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн.

Податковий
облік, грн.

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

Акт на списання основних засобів
ф. № ОЗ-3

1. Списано нараховану суму зносу вкрадених комп’ютерів

131

104

2400

Акт на списання основних засобів ф. № ОЗ-3

2. Списано залишкову вартість украдених комп’ютерів

993

104

3600

— *

* Балансова вартість групи 4 не змінюється (абз. «б» п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток).

Бухгалтерська довідка

3. Відображено вартість украдених комп’ютерів на позабалансовому рахунку

072

3600

Бухгалтерська довідка

4. Відображено дохід за фактом установлення винної особи

375

746

9424,80

Рз = [(Бв - А) х Іінф. + ПДВ] х 2 = [(6000 - 2400) х 1,109* + 720] х 2 = 9424,80 грн.

* Умовно.

Бухгалтерська довідка

5. Списано вартість украдених комп’ютерів з позабалансового рахунку

072

3600

Виписка банку

6. Погашено заборгованість винної особи шляхом внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства

311

311

375

375

3600

5824,80

— *


 —

* У податковому обліку відбувається зменшення балансової вартості основних фондів групи 4 (п.п. 8.4.9 Закону про податок на прибуток).

Бухгалтерська довідка

7. Відображено суму відшкодування, що підлягає перерахуванню до бюджету (9424,80 - 3600 = 5824,80)

746

642

5824,80

Платіжне доручення

Суму відшкодування перераховано до бюджету

642

311

5824,80

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно