Облік вибуття основних фондів
Ігор Хмелевський, Марина Ковенко, економісти-аналітики Видавничого будинку «Фактор»
3. Розкрадання ОФ або їх частини
Якщо встановлено факт розкрадання об’єкта основних засобів, підприємству необхідно подати
заяву до правоохоронних органів. Згідно зі ст. 97 КПК органи МВС протягом триденного строку мають прийняти рішення, зокрема, порушити кримінальну справу.У день установлення факту крадіжки, підприємство зобов’язане провести інвентаризацію основних засобів (
п.п. «г» п. 3 Інструкції № 69). Результати інвентаризації відображаються у спеціалізованих формах № Інв-1 «Інвентаризаційний опис основних засобів» і № Інв-18 «Звіряльна відомість результатів інвентаризації основних засобів», затверджених постановою № 241. Саме на підставі результатів інвентаризації викрадені цінності списуються з балансу та зараховуються на позабалансовий рахунок.
Бухгалтерський облік
Крадіжка основних засобів неодмінно має знайти своє відображення в бухгалтерському обліку, оскільки в результаті цієї події об’єкт основних засобів перестає відповідати критеріям визнання активом підприємства.
Первинним документом, на підставі якого крадіжка відображається в бухгалтерському обліку, є
Книга реєстрації контрольних перевірок інвентаризацій, у ній фіксується найменування об’єкта, якого не вистачає, та його вартість.Оскільки згідно з
П(С)БО 3 до надзвичайних витрат відносять невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), то, на наш погляд, втрати від крадіжки слід відобразити на рахунку 993 «Інші надзвичайні витрати», а також на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».Розкрадання
частини об’єкта основних засобів теж знайде своє відображення в обліку. Для цього необхідно первісну (переоцінену) вартість об’єкта і знос зменшити на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта (п. 35 П(С)БО 7). Інакше кажучи, первісну вартість об’єкта основних засобів та знос розподіляють між частинами, що залишилася і викраденою, на кінець місяця. При цьому базою розподілу може бути, наприклад, відновлювальна вартість викраденої частини об’єкта основних засобів.
Податковий облік
Згідно з
п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (або їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, такий платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини не змінює балансову вартість груп 2, 3, 4 щодо основних фондів цих груп*. Отже, витрати, які понесло підприємство, придбаваючи це устаткування, продовжують амортизуватися у складі вартості відповідної групи основних фондів.* У межах цієї статті розглядаємо розкрадання основних фондів 2, 3, 4 груп.
Якщо
винну в розкраданні особу буде знайдено, то при отриманні відшкодування від неї відбувається зменшення балансової вартості відповідної групи основних фондів. Зауважимо, що сума компенсації винної особи визначається на підставі Порядку № 116 і перевищує суму відшкодування.Нагадаємо, що розрахунок компенсації втрат винною особою виглядає так (
п. 2 Порядку № 116):Рз = [(Бв - А) х Іінф + ПДВ] х 2,
де Рз — розмір збитків;
Бв — балансова вартість на момент установлення розкрадання;
А — амортизаційні відрахування;
Іінф — загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі індексів інфляції, які щомісячно визначаються Держкомстатом;
ПДВ — сума податку на додану вартість.
Щодо нарахування ПДВ, то відповідно до
другого абзацу п. 4.9 Закону про ПДВ, якщо основні фонди ліквідуються у зв’язку зі знищенням або руйнуванням у результаті дії обставин непереборної сили чи в інших випадках, коли ліквідація здійснюється без згоди платника податку (у тому числі і при розкраданні основних фондів), податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.На нашу думку,
не відбувається в цьому випадку і коригування податкового кредиту з ПДВ, що припадає на недоамортизовану частину викрадених основних фондів, адже вони використовувалися в господарській діяльності підприємства.Разом з тим податківці в
листі від 20.06.2006 р. № 6744/6/16-1515-26 стверджують, що при ліквідації майнового комплексу право на податковий кредит у підприємства відсутнє, оскільки він не використовуватиметься у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподаткування операцій у межах господарської діяльності.Проте в листі йдеться про ліквідацію об’єкта основних фондів
групи 1, щодо якого у підприємства є інформація про залишкову (недоамортизовану) вартість. А от щодо об’єктів основних фондів груп 2 — 4, то їх залишкову вартість підприємство визначити не зможе, оскільки облік таких груп ведеться за сукупною балансовою вартістю (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток).При
відшкодуванні збитків винною особою податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, оскільки ця операція не є об’єктом обкладення ПДВ (п. 3.1 Закону про ПДВ).Щодо
коригування податкового кредиту при відшкодуванні збитку винною особою, то, на нашу думку, проводити її не потрібно.Приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку розкрадання основних фондів наведено в таблиці.
| Первинний | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Акт на списання основних засобів | 1. Списано нараховану суму зносу вкрадених комп’ютерів | 131 | 104 | 2400 | — | — |
| Акт на списання основних засобів ф. № ОЗ-3 | 2. Списано залишкову вартість украдених комп’ютерів | 993 | 104 | 3600 | — | — * |
| * Балансова вартість групи 4 не змінюється (абз. «б» п.п. 8.4.8 Закону про податок на прибуток). | ||||||
| Бухгалтерська довідка | 3. Відображено вартість украдених комп’ютерів на позабалансовому рахунку | 072 | — | 3600 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | 4. Відображено дохід за фактом установлення винної особи | 375 | 746 | 9424,80 | — | — |
| Рз = [(Бв - А) х Іінф. + ПДВ] х 2 = [(6000 - 2400) х 1,109* + 720] х 2 = 9424,80 грн. | ||||||
| * Умовно. | ||||||
| Бухгалтерська довідка | 5. Списано вартість украдених комп’ютерів з позабалансового рахунку | — | 072 | 3600 | — | — |
| Виписка банку | 6. Погашено заборгованість винної особи шляхом внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства | 311 | 375 | 3600 | — * | — |
| * У податковому обліку відбувається зменшення балансової вартості основних фондів групи 4 (п.п. 8.4.9 Закону про податок на прибуток). | ||||||
| Бухгалтерська довідка | 7. Відображено суму відшкодування, що підлягає перерахуванню до бюджету (9424,80 - 3600 = 5824,80) | 746 | 642 | 5824,80 | — | — |
| Платіжне доручення | Суму відшкодування перераховано до бюджету | 642 | 311 | 5824,80 | — | — |
