Щодо оформлення Свідоцтва про сплату єдиного податку підприємцю з кількома видами діяльності
Лист Державної податкової адміністрації України від 28.11.2006 р. № 13411/6/17-0416
Згідно з Указом Президента України від 03.07.98 № 727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» в редакції Указу Президента України від 28.06.99 № 746/99 (стаття 2)
фізична особа — платник єдиного податку сплачує єдиний податок у розмірі, який встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. на місяць (з використанням найманої праці, включаючи членів його сім’ї — розмір єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну найману особу), і розмір єдиного податку не залежить від результатів підприємницької діяльності, тобто від розміру чистого доходу при умові, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис. грн. на календарний рік.Зазначеним Указом встановлено, що у разі коли фізична особа — суб’єкт малого підприємництва здійснює
кілька видів підприємницької діяльності, для яких встановлено різні ставки єдиного податку, нею придбавається одне свідоцтво і сплачується єдиний податок за більшою ставкою за цими видами діяльності, встановленою місцевою радою за місцем її державної реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. Фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності, яка працює за спрощеною системою оподаткування, може здійснювати лише ті види діяльності, які зазначені в одержаному нею Свідоцтві і за які відповідно сплачено єдиний податок.Види діяльності, за якими може здійснюватись діяльність суб’єктів малого підприємництва, встановлюються місцевими радами відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД).
Свідоцтво про сплату єдиного податку видається за встановленою формою, яка затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.99 р. № 599 «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі».
Бланк Свідоцтва заповнюється уповноваженою на те посадовою особою органу державної податкової служби, підписується керівником або його заступником і засвідчується печаткою. Орган державної податкової служби, що видає Свідоцтво, реєструє його у журналі обліку видачі Свідоцтв, де вказується прізвище, ім’я та по батькові платника єдиного податку, номер та серія Свідоцтва, дата його видачі, терміни дії, дата його повернення.
Одночасно повідомляємо, що
у разі коли підприємець бажає здійснювати кілька видів діяльності, а записати їх повний перелік у відповідній графі Свідоцтва не вистачає місця, то допускається, щоб такий запис здійснювався посадовою особою державної податкової служби на зворотній стороні Свідоцтва із скріпленням цього запису печаткою та підписом керівника податкового органу, що видає Свідоцтво.Заступник голови С. Лекарь
коментар редакції
Кількість видів діяльності єдиноподатника не обмежено відповідним полем Свідоцтва
Підприємцю, який сплачує єдиний податок (а також планує перейти на єдиний податок), слід ураховувати такий дуже важливий момент. Доходи, отримані від усіх видів діяльності, що
не внесені до Свідоцтва, обкладаються податком з доходів фізичних осіб у загальному порядку. Цю позицію ДПАУ зайняла досить давно і неодноразово зазначає її у своїх листах (див. наприклад, листи від 24.12.2002 р. № 20176/7/17-0517, від 17.10.2002 р. № 6965/6/15-3415, від 27.09.2002 р. № 17-0518, від 23.09.2004 р. № 477/4/15-1210*, від 21.09.2005 р. № 7628/К/17-2115, від 21.09.2005 р. № 18868/7/17-2117, від 12.09.2006 р. № 4830/А/17-0715, № 16983/7/17-0717, від 28.04.2007 р. № 2125/ч/17-0715). Цієї позиції дотримується і Держпідприємництва (лист від 12.11.2002 р. № 2-221/6002).* Див. «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 81. —
Прим. ред.Факт зазначення у Свідоцтві конкретного виду діяльності впливає також і на взаємини з контрагентами. При здійсненні виплат підприємцю-єдиноподатнику в результаті здійснення діяльності, яку не зазначено у Свідоцтві, джерело виплати (податковий агент), на думку податківців, має
утримати податок з доходів. Інакше кажучи, йому доведеться оподаткувати виплату як здійснену «звичайній» фізособі, не зареєстрованій як підприємець.Деякі фахівці висловлюються на користь можливості неоподаткування у джерела виплати будь-яких доходів підприємців, у тому числі від видів діяльності, які не значаться у Свідоцтві. Проте з урахуванням кількості та категоричності наявних роз’яснень ДПАУ (див. вище) ми все-таки вважаємо, що довести податківцям правомірність неутримання податку з доходів у відповідних випадках буде вкрай складно.
На фоні викладеного лист ДПАУ, що коментується, стане у пригоді багатьом широкопрофільним підприємцям, оскільки відведеного в полі «Вигляд або види діяльності» місця не завжди вистачає для зазначення всіх запланованих сфер підприємницької активності.
У разі якщо протягом строку дії свідоцтва виникає необхідність зміни переліку видів діяльності (у тому числі його розширення), то
не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) кварталу подається заява із зазначенням тих видів діяльності, які здійснюватимуться. Саме такий досить спірний алгоритм дій пропонує ДПАУ (див. лист від 11.07.2006 р. № 3756/Ю/17-0415). Причому з нею солідарний і Держпідприємництва (лист від 30.08.2005 р. № 7437).Дмитро Винокуров
