Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Як розраховується сума валових витрат на закордонне відрядження

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Травень, 2007/№ 38
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Відрядження за кордон

Як розраховується сума валових витрат на закордонне відрядження

 

Працівник прибув із закордонного відрядження. Як у податковому обліку визначити суму валових витрат та закордонне відрядження

?

(м. Вінниця)

 

Насамперед зауважимо, що як і у випадку з відрядженнями в межах України щодо закордонних відряджень підприємство

має право відобразити валові витрати за датою затвердження авансового звіту. А от при визначенні самої суми валових витрат виникає запитання: як її розрахувати?

Річ у тім, що спеціальних норм, що регулюють порядок відображення в податковому обліку витрат на відрядження в іноземній валюті, немає, а

п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток містить тільки склад витрат, які можна включити до валових витрат.

У зв’язку з цим звернемося до загальних «валютних» правил, застережених

п. 7.3 Закону про податок на прибуток. Так, п.п. 7.3.2 Закону про податок на прибуток передбачено, що витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), визначаються в сумі, що дорівнює балансовій вартості витраченої валюти (докладніше з порядком визначення балансової вартості інвалюти можна ознайомитися в статті «Балансова вартість валюти: як її визначити» // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86). До речі, про такий же порядок розрахунку валових витрат у разі відрядження за кордон (виходячи з балансової вартості) йшлося і в листі ДПАУ від 06.02.2002 р. № 773/6/23-521.

Щоправда, згодом у податківців з цього приводу була вже інша думка. Так, у

листі ДПАУ від 30.09.2004 р. № 8680/6/29-5315 і в консультації фахівців податкових органів у газеті «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2006, № 11, с. 14 роз’яснювалося, що при відображенні суми валових витрат щодо закордонного відрядження слід застосовувати курс НБУ на дату затвердження авансового звіту.

Звичайно, найлогічнішим, на наш погляд, є перший варіант, який передбачає відображення валових витрат

за балансовою вартістю інвалюти. При цьому на його підтримку платнику податків бажано заручитися індивідуальним податковим роз’ясненням, або ж у противному разі апелювати до правила «конфлікту інтересів», передбаченого п.п.4.4.1 Закону № 2181.

І ще один момент. Іноді фактичні витрати відрядженого за кордон працівника можуть перевищити суму виданого йому авансу. У такому разі суму перевищення відносять до валових витрат за курсом НБУ, що діяв на дату затвердження авансового звіту.

А тепер розглянемо приклад.

 

Приклад

. Працівника підприємства (м. Харків) направлено у закордонне відрядження до Берліна з 20.03.2007 р. по 23.03.2007 р.

Аванс на відрядження видано 19.03.2007 р. у сумі 1000 грн. і

550.

Після повернення з відрядження працівником до бухгалтерії підприємства того ж дня (23.03.2007 р.) подано авансовий звіт, до якого було додано такі підтверджуючі документи:

—посвідчення про відрядження з відмітками відряджаючої та приймаючої сторін;

— квиток на літак Харків — Берлін вартістю 970 грн.;

— квиток на літак Берлін — Харків вартістю

170;

— копія закордонного паспорта з німецькою візою та відмітками про перетин кордону України 20.03.2007 р. і 23.03.2007 р.;

— рахунок готелю (з одноразовим харчуванням) на суму

300 .

Авансовий звіт затверджено 23.03.2007 р.

Курс НБУ:

— на дату видачі авансу (19.03.2007 р.) — 672,9125 грн. за

100;

— на дату затвердження авансового звіту (23.03.2007 р.) — 674,2255 грн. за

100;

— на день погашення заборгованості перед працівником (26.03.2007 р.) — 673,0135 грн. за

100.

Балансову вартість виданої валюти розраховано виходячи з курсу 6,75 грн. за

1.

Сума добових склала: 4 дні

х 224 грн.* : 6,729125 грн./ = 133,15.

* 224 грн. — сума добових для закордонного відрядження, якщо до готельного рахунка включено вартість одноразового харчування (п.п. «б» п.1 постанови № 663).

Під час відрядження у працівника виникли витрати у валюті понад суму виданого авансу в розмірі

53,15 (тобто (133,15 + 170 + 300) - 550), унаслідок чого у підприємства виникла заборгованість перед працівником. При цьому таку заборгованість підприємства перед працівником погашено 26.03.2007 р.

В обліку операції відобразяться так:

 

Витрати на закордонне відрядження


з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн./

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

19.03.2007 р.

(курс НБУ — 6,729125 грн. за €1)

Видано аванс на відрядження:

 

 

 

 

 

— в євро (

€)

372

302

3701,02 грн.

550

— у гривнях

372

301

1000

23.03.2007 р.

(курс НБУ — 6,742255 грн. за €1)

2

На підставі затвердженого авансового звіту віднесено до адміністративних витрат:

 

 

 

 

 

— суму добових

92

372

895,98 грн.*

133,15

896**

* У бухгалтерському обліку витрати на відрядження в інвалюті (у межах виданого авансу) перераховують у гривні за курсом НБУ на дату видачі авансу.
** Хоча балансова вартість

133,15 складає 898,76 грн. (виходячи з курсу 6,75 грн. за 1), проте в податковому обліку до валових витрат можна віднести тільки суму в межах граничних норм добових у гривнях, тобто 224 грн. х 4 доби = 896 грн.

— вартість авіаквитка Харків — Берлін

92

372

970

970

— вартість авіаквитка Берлін — Харків

92

372

1143,95 грн

170

1147,50***

*** У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто

170 х 6,75 грн./= 1147,50 грн.

— витрати на проживання в готелі (у межах суми авансу) —

€246,85

(тобто

€550 - €133,15 - €170)

92

372

1661,09 грн.

246,85

1666,24****

****

У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто 246,85 х 6,75 грн./= 1666,24 грн.

— суму витрат на відрядження понад виданий аванс за курсом НБУ на день затвердження авансового звіту

((

€133,15 + €170 + €300) - €550)

92

372

358,35 грн.

53,15

358,35*****

***** Сума витрат на відрядження понад виданий аванс і в бухгалтерському, і в податковому обліку визначається виходячи з курсу НБУ на дату затвердження авансового звіту, тобто

53,15 х 6,742255 грн./= 358,35 грн.

26.03.2007 р.

(курс НБУ — 6,730135 грн. за €1)

3

На день погашення заборгованості перед працівником відображено курсову різницю щодо такої заборгованості (6,742255 грн./

€ - 6,730135 грн./€) х €53,15)

372

714

0,64

4

Погашено заборгованість перед працівником

(

€53,15 х 6,730135 грн./€ - (1000 грн. - 970 грн.))

372

301

327,71

 

Людмила Солошенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно