Відрядження за кордон
Як розраховується сума валових витрат на закордонне відрядження
Працівник прибув із закордонного відрядження. Як у податковому обліку визначити суму валових витрат та закордонне відрядження
?(м. Вінниця)
Насамперед зауважимо, що як і у випадку з відрядженнями в межах України щодо закордонних відряджень підприємство
має право відобразити валові витрати за датою затвердження авансового звіту. А от при визначенні самої суми валових витрат виникає запитання: як її розрахувати?Річ у тім, що спеціальних норм, що регулюють порядок відображення в податковому обліку витрат на відрядження в іноземній валюті, немає, а
п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток містить тільки склад витрат, які можна включити до валових витрат.У зв’язку з цим звернемося до загальних «валютних» правил, застережених
п. 7.3 Закону про податок на прибуток. Так, п.п. 7.3.2 Закону про податок на прибуток передбачено, що витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), визначаються в сумі, що дорівнює балансовій вартості витраченої валюти (докладніше з порядком визначення балансової вартості інвалюти можна ознайомитися в статті «Балансова вартість валюти: як її визначити» // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86). До речі, про такий же порядок розрахунку валових витрат у разі відрядження за кордон (виходячи з балансової вартості) йшлося і в листі ДПАУ від 06.02.2002 р. № 773/6/23-521.Щоправда, згодом у податківців з цього приводу була вже інша думка. Так, у
листі ДПАУ від 30.09.2004 р. № 8680/6/29-5315 і в консультації фахівців податкових органів у газеті «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2006, № 11, с. 14 роз’яснювалося, що при відображенні суми валових витрат щодо закордонного відрядження слід застосовувати курс НБУ на дату затвердження авансового звіту.Звичайно, найлогічнішим, на наш погляд, є перший варіант, який передбачає відображення валових витрат
за балансовою вартістю інвалюти. При цьому на його підтримку платнику податків бажано заручитися індивідуальним податковим роз’ясненням, або ж у противному разі апелювати до правила «конфлікту інтересів», передбаченого п.п.4.4.1 Закону № 2181.І ще один момент. Іноді фактичні витрати відрядженого за кордон працівника можуть перевищити суму виданого йому авансу. У такому разі суму перевищення відносять до валових витрат за курсом НБУ, що діяв на дату затвердження авансового звіту.
А тепер розглянемо приклад.
Приклад
. Працівника підприємства (м. Харків) направлено у закордонне відрядження до Берліна з 20.03.2007 р. по 23.03.2007 р.Аванс на відрядження видано 19.03.2007 р. у сумі 1000 грн. і
€ 550.Після повернення з відрядження працівником до бухгалтерії підприємства того ж дня (23.03.2007 р.) подано авансовий звіт, до якого було додано такі підтверджуючі документи:
—посвідчення про відрядження з відмітками відряджаючої та приймаючої сторін;
— квиток на літак Харків — Берлін вартістю 970 грн.;
— квиток на літак Берлін — Харків вартістю
€ 170;— копія закордонного паспорта з німецькою візою та відмітками про перетин кордону України 20.03.2007 р. і 23.03.2007 р.;
— рахунок готелю (з одноразовим харчуванням) на суму
€ 300 .Авансовий звіт затверджено 23.03.2007 р.
Курс НБУ:
— на дату видачі авансу (19.03.2007 р.) — 672,9125 грн. за
€ 100;— на дату затвердження авансового звіту (23.03.2007 р.) — 674,2255 грн. за
€ 100;— на день погашення заборгованості перед працівником (26.03.2007 р.) — 673,0135 грн. за
€ 100.Балансову вартість виданої валюти розраховано виходячи з курсу 6,75 грн. за
€ 1.Сума добових склала: 4 дні
х 224 грн.* : 6,729125 грн./€ = € 133,15.* 224 грн. — сума добових для закордонного відрядження, якщо до готельного рахунка включено вартість одноразового харчування (п.п. «б» п.1 постанови № 663).
Під час відрядження у працівника виникли витрати у валюті понад суму виданого авансу в розмірі
€53,15 (тобто (€133,15 + €170 + €300) - €550), унаслідок чого у підприємства виникла заборгованість перед працівником. При цьому таку заборгованість підприємства перед працівником погашено 26.03.2007 р.В обліку операції відобразяться так:
Витрати на закордонне відрядження
| № | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 19.03.2007 р. (курс НБУ — 6,729125 грн. за €1) | |||||
| Видано аванс на відрядження: |
|
|
|
|
| |
| — в євро ( €) | 372 | 302 | 3701,02 грн. € 550 | — | — | |
| — у гривнях | 372 | 301 | 1000 | — | — | |
| 23.03.2007 р. (курс НБУ — 6,742255 грн. за €1) | ||||||
| 2 | На підставі затвердженого авансового звіту віднесено до адміністративних витрат: |
|
|
|
|
|
| — суму добових | 92 | 372 | 895,98 грн.* € 133,15 | — | 896** | |
| * У бухгалтерському обліку витрати на відрядження в інвалюті (у межах виданого авансу) перераховують у гривні за курсом НБУ на дату видачі авансу. | ||||||
| — вартість авіаквитка Харків — Берлін | 92 | 372 | 970 | — | 970 | |
| — вартість авіаквитка Берлін — Харків | 92 | 372 | 1143,95 грн € 170 | — | 1147,50*** | |
| *** У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто €170 х 6,75 грн./€= 1147,50 грн. | ||||||
| — витрати на проживання в готелі (у межах суми авансу) — €246,85(тобто €550 - €133,15 - €170) | 92 | 372 | 1661,09 грн. € 246,85 | — | 1666,24**** | |
| **** У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто €246,85 х 6,75 грн./€= 1666,24 грн. | ||||||
| — суму витрат на відрядження понад виданий аванс за курсом НБУ на день затвердження авансового звіту (( €133,15 + €170 + €300) - €550) | 92 | 372 | 358,35 грн. € 53,15 | — | 358,35***** | |
| ***** Сума витрат на відрядження понад виданий аванс і в бухгалтерському, і в податковому обліку визначається виходячи з курсу НБУ на дату затвердження авансового звіту, тобто €53,15 х 6,742255 грн./€= 358,35 грн. | ||||||
| 26.03.2007 р. (курс НБУ — 6,730135 грн. за €1) | ||||||
| 3 | На день погашення заборгованості перед працівником відображено курсову різницю щодо такої заборгованості (6,742255 грн./ € - 6,730135 грн./€) х €53,15) | 372 | 714 | 0,64 | — | — |
| 4 | Погашено заборгованість перед працівником ( €53,15 х 6,730135 грн./€ - (1000 грн. - 970 грн.)) | 372 | 301 | 327,71 | — | — |
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
