Повертайте тару до закінчення одного року з дня її отримання
Опишіть порядок нарахування зобов’язань з ПДВ на вартість тари, яка за умовами договору є поворотною.
(м. Донецьк)
Для відповіді на поставлене запитання звернемося до
п. 4.6 Закону про ПДВ. Відповідно до норм цього пункту вартість тари, яку за умовами договору (контракту) визначено як поворотну, до бази оподаткування не включається. Проте, якщо у строк, що не перевищує 12 календарних місяців з моменту отримання тари, її не буде повернено відправнику, вартість такої тари необхідно включити до бази оподаткування одержувача. Аналогічний строк повернення встановлено постановою КМУ «Про встановлення строку повернення тари, яка за умовами договору (контракту) є поворотною (заставною)» від 27.07.2006 р. № 1038.Якщо тару так і
не буде повернено постачальнику протягом одного року, покупець має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на вартість такої тари. При цьому покупець виписує податкову накладну у двох примірниках і залишає їх у себе. Саме на підставі цього документа заповнюється розділ II Реєстру отриманих та виданих податкових накладних, а в подальшому й відповідний рядок декларації з ПДВ.Щодо постачальника, то вартість неповерненої тари не включається до бази обкладення ПДВ, оскільки в
п. 4.6 ідеться тільки про покупця.Нараховані покупцем податкові зобов’язання знайдуть відображення в декларації з ПДВ того податкового періоду, на який припадає закінчення 12 календарних місяців з дня отримання тари. Необхідно зауважити, що для цього можна вибрати один з двох рядків:
—
рядок 1 «Операції на митній території України, які обкладаються за ставкою 20 %, крім імпорту товарів»;—
рядок 8.4 «Інші випадки». Представники головного податкового відомства в листі від 01.02.98 р. № 1592/10/16-1101 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 38 рекомендували рядок 8 «Коригування на основі попередніх звітних періодів». З поправкою на змінену форму декларації можна припустити, що на сьогодні це рядок 8.4.Недоліком першого варіанта є те, що в колонці
А «Обсяг поставки без ПДВ» зазначати вартість тари не зовсім коректно, оскільки операція поставки не провадилася.При виборі другого варіанта разом з декларацією з ПДВ необхідно подати
додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», який є обов’язковим при заповненні рядка 8 «Коригування на основі попередніх звітних періодів». Хоча за своєю суттю нарахування зобов’язань з ПДВ у результаті неповернення тари в строк не є коригуванням.Незважаючи на перелічені недоліки, на наш погляд, найприйнятнішим у цій ситуації є рядок 8.4.
Приклад
. Постачальник за договором поставки відвантажив покупцю товар. Вартість тари під товаром склала 2000 грн. Протягом 6 місяців з дня її отримання покупець зобов’язаний повернути тару. Сума застави, наданої постачальнику, дорівнює вартості тари (2000 грн.). Тару було повернено тільки після повної реалізації придбаного покупцем товару через 15 місяців з моменту її отримання.
Операції з тарою в обліку покупця
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | ||
| 1. Отримано тару під товарами від постачальника | 023 | — | 2000 | — | —* |
| * Право власності на поворотну тару до покупця не переходить, тому валові витрати в цьому прикладі не виникають (пп. 1.31, 5.1 Закону про податок на прибуток ). | |||||
| 2. Перераховано постачальнику суму застави | 377 | 311 | 2000 | — | — * |
| * Оскільки право власності на суму застави залишається в покупця, валові витрати не збільшуються (абз. 4 п.п. 7.9.2 Закону про податок на прибуток). | |||||
| 3. Відображено суму застави на позабалансовому рахунку | 05 | — | 2000 | — | — |
| 4. Нараховано ПДВ на вартість не поверненої після закінчення 12 календарних місяців тари | 643 | 641 | 400 | — | — |
| 5. Списано на витрати суму нарахованого ПДВ | 949 | 643 | 400 | — | — |
| 6. Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 949 | 400 | — | — |
| 7. Повернено тару постачальнику | — | 023 | 2000 | — | — |
| 8. Отримано суму застави | 311 | 377 | 2000 | — | — |
| 9. Списано суму застави | — | 05 | 2000 | — | — |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
