Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Складаємо декларацію з податку на прибуток за 11 місяців

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 91
В обраному У обране
Друк
Стаття

Складаємо декларацію з податку на прибуток за 11 місяців

 

Сьогодні вже нікого не дивує необхідність подання декларації з податку на прибуток за 11 місяців. Ця звітність, запроваджена як тимчасовий захід з метою поповнення державного бюджету, міцно завоювала свої позиції і поки що не збирається їх здавати. От і за 11 місяців 2007 року платникам податків уже вп’яте треба буде відзвітувати за цією формою. Про те, як зробити це правильно та своєчасно, і поговоримо у запропонованій статті.

 

Наталя БІЛОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документи статті

Закон про податок на прибуток

— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

Закон про патентування

— Закон України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. № 98/96-ВР.

Закон про держбюджет-2007

— Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.2006 р. № 489-V.

Закон № 398

— Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. № 398-V.

Закон № 2181

— Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.

Порядок № 274

— Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затверджений наказом ДПАУ від 31.07.97 р. № 274.

Наказ № 68

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та Порядку його складання, а також форми повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» від 10.02.2003 р. № 68.

Наказ № 143

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання» від 29.03.2003 р. № 143.

Наказ № 146

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та Порядку її складання» від 31.03.2003 р. № 146.

Наказ № 148

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання» від 31.03.2003 р. № 148.

Наказ № 207

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2007 році, та Порядку його складання» від 03.04.2007 р. № 207.

Наказ № 233

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядку його заповнення» від 11.07.97 р. № 233.

Наказ № 571

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, Порядку його складання та Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності» від 30.09.2004 р. № 571.

 

Строки подання декларації та сплати податку на прибуток

Законодавці у 2007 році дещо відійшли від традиції встановлювати необхідність подання одинадцятимісячної декларації з податку на прибуток у відповідних статтях чергових держбюджетних законів. На поточний рік вимогу щодо подання цієї форми звітності встановлено окремим нормативно-правовим актом —

Законом № 398.

Так, згідно з

п. 2 Прикінцевих положень цього Закону платники податків за результатами 11 місяців 2007 року зобов’язані подати декларацію, складену за правилами, установленими для повного податкового періоду. Таку декларацію має бути подано у строк, установлений законом для місячного податкового періоду. Якщо звернутися до п.п. 4.1.4 Закону № 2181, стане зрозумілим, що йдеться про строк у 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Це означає, що звітність з податку на прибуток за 11 місяців у 2007 році має бути подано не пізніше 20 грудня (четвер).

Щодо сплати відображеного в декларації податкового зобов’язання, то відповідно до

абзацу другого п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398 тут також діють строки, установлені для місячного податкового періоду. Отже, податок на прибуток за результатами 11 місяців 2007 року згідно з нормами п.п. 5.3.1 Закону № 2181 має бути сплачено не пізніше 30 грудня. Однак, ураховуючи, що
30 грудня припадає на неділю, платники податків мають право на підставі п.п. 5.3.3 Закону № 2181 сплатити цей податок 31 грудня 2007 року — у наступний за вихідним робочий операційний (банківський) день.

 

Форма декларації

Декларація з податку на прибуток за 11 місяців подається за спрощеною формою, без додатків (квартальних — «К» та річних — «Р»). Так роз’яснено ДПАУ в

листі від 17.01.2005 р. № 747/7/15-1117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 7) і ДПА в м. Києві в листі від 01.12.2006 р. № 1012/10/31-106.

Отже, платники податків за результатами 11-місячного періоду мають подати до податкового органу за місцем своєї реєстрації декларації з податку на прибуток за такими формами, установленими для відповідних категорій платників податку:

— з податку на прибуток підприємства — за формою, затвердженою

наказом № 143;

— з податку на доходи (прибуток) страховика — за формою, затвердженою

наказом № 146;

— з податку на прибуток банку — за формою, затвердженою

наказом № 148.

 

Особливості, що стосуються окремих категорій платників податків

Постійні представництва нерезидентів в Україні

Нагадаємо, що серед платників податку на прибуток

п.п. 2.1.4 Закону про податок на прибуток зазначає постійні представництва нерезидентів в Україні. Пунктом 5.4 Порядку № 274 цій категорії платників податків надано можливість вибрати одну зі звітних форм з податку на прибуток: декларацію з податку на прибуток підприємства або розрахунки оподатковуваного прибутку та податку на прибуток (додатки 1 і 2 до Порядку № 274). При цьому, яку б із зазначених форм не вибрало постійне представництво нерезидента, як платник податку на прибуток воно зобов’язане за результатами діяльності за 11 місяців 2007 року подати звітність з податку на прибуток та сплатити податок.

Підприємства, що мають філії, відділення та інші відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи

Без сумніву, вимога про необхідність подання за підсумками 11 місяців 2007 року звітності та сплати податку на прибуток стосується і

підприємств, що мають філії, відділення та інші відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи і перейшли на консолідовану сплату податку на прибуток.

І тут вартий уваги один момент. Як відомо, при консолідованій сплаті податку на прибуток у додатку К6 до декларації з податку на прибуток розраховуються показники податкових зобов’язань філій та загальний показник, на суму якого буде зменшено податкові зобов’язання головного підприємства. Вище зазначалося, що податкові органи не вимагають подавати разом з декларацією за 11 місяців які-небудь додатки, у тому числі й додаток К6, проте його доцільно мати, оскільки підприємство провадить розрахунок усіх показників, відображених у цьому додатку.

А за місцезнаходженням філії головне підприємство має подати розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток за формою, затвердженою

наказом № 68, оскільки цей розрахунок є документом, на підставі якого провадиться нарахування податку на прибуток філії.

Неприбуткові установи та організації

Неприбуткові установи та організації

в частині доходів, не звільнених від оподаткування, є платниками податку на прибуток (див. абзац другий п.п. 7.11.9 і п. 16.10 Закону про податок на прибуток). А податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами та організаціями, затверджений наказом № 233, який складається після закінчення звітного періоду, відповідає статусу податкової декларації. На це звернула увагу ДПАУ в листах від 18.06.2003 р. № 5454/6/15-1316 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 61) та від 11.03.2004 р. № 4091/7/15-1317 (див. «Податки та бухгалтерський облік, 2004, № 29).

Відповідно до

п. 3.5 Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами та організаціями, затвердженого наказом № 233 , неприбуткові організації при отриманні доходів з інших джерел, які не звільнено від оподаткування, сплачують податок на прибуток за той податковий період, в якому цей прибуток було отримано.

Логічно допустити, що при отриманні протягом 11 місяців не звільненого від оподаткування доходу неприбуткові установи та організації замислюються про необхідність подання до податкових органів за місцем реєстрації зазначеного звіту за 11 місяців. Проте, на щастя, за усною інформацією більшість податкових інспекцій не вимагають подання такої звітності. Хоча, зрозуміло, краще підстрахуватися і уточнити це питання у своїй податковій інспекції.

Спільна діяльність

Спільну діяльність не зазначено серед платників податку на прибуток в

ст. 2 Закону про податок на прибуток.

Проте слід пам’ятати, що згідно з

п.п. 7.7.3 цього Закону податок на прибуток сплачується з частини прибутку, нарахованого кожному учаснику спільної діяльності.

Учасник, уповноважений сторонами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності, є податковим агентом з утримання та перерахування до бюджету податку і на нього покладено обов’язки з подання звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, форму якого затверджено

наказом № 571. Цей звіт має статус податкової декларації згідно із Законом № 2181. Отже, саме цьому учаснику слід потурбуватися про нарахування податку, подання звітності щодо нього та сплату до бюджету податку на прибуток учасників спільної діяльності за результатами 11 місяців 2007 року.

До того ж потрібно врахувати, що фахівці податкових органів уже давно висловлювалися про необхідність подання зазначеного звіту за 11 місяців (див. консультацію, опубліковану в журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 42, с. 12).

Особи, зареєстровані платниками податку на прибуток у середині податкового періоду

Тепер трохи про порядок подання декларації за 11 місяців особами, зареєстрованими платниками податку на прибуток у середині

податкового періоду. Із цього приводу ДПА в м. Києві в листі від 18.06.2007 р. № 578/10/31-606 зазначила таке: незважаючи на те що в ситуації, коли підприємство стає на облік у податковій інспекції як платник податку в середині податкового періоду, перший звітний податковий період починається для нього з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду, — подання декларації за 11 місяців для такого платника є обов’язковим.

З цього роз’яснення випливає: якщо, наприклад, підприємство

зареєстроване платником податку на прибуток у жовтні 2007 року, то перший звітний податковий період з податку на прибуток для нього починається з жовтня 2007 року і закінчується 31 березня 2008 року. Отже, першу декларацію з податку на прибуток у цьому випадку має бути подано після закінчення такого звітного періоду, проте такий платник не звільняється від обов’язку подати декларацію за 11 місяців 2007 року.

Позиція в податківців, звичайно, цікава: за 11 місяців декларація подається, а за рік — ні.

Нам же ближча інша точка зору, згідно з якою 11-місячний податковий період визнається повноцінним податковим періодом нарівні з кварталом, півріччям, 3 кварталами, роком. Тоді першу декларацію новачку, зареєстрованому в жовтні, слід було б подати за підсумками 2007 року. Хоча, щоб уникнути конфліктних ситуацій на початковому етапі роботи, питання подання звітності з податку на прибуток краще погоджувати з місцевою ДПІ.

Підприємства, що змінили статус єдиноподатника на статус платника податку на прибуток

Декілька слів про порядок подання 11-місячної звітності з податку на прибуток колишніми єдиноподатниками. Так, досить поширеною є ситуація, коли підприємство перші три квартали року сплачувало єдиний податок, а

з IV кварталу (тобто з 1 жовтня) змінило статус єдиноподатника на статус платника податку на прибуток. Чи потрібно подавати декларацію з податку на прибуток за 11 місяців у цьому випадку?

Податківці в усних коментарях відповідають на це запитання ствердно. Свою позицію вони аргументують так: відповідно до

п. 11.1 Закону про податок на прибуток податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду. Тому, якщо підприємство з IV кварталу 2007 року перейшло на загальну систему оподаткування (є платником податку на прибуток), то з 01.10.2007 р. для нього почався податковий період. Отже, такому платнику податків необхідно подати декларацію з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року у строки, установлені для місячного податкового періоду (не пізніше 20.12.2007 р.).

 

Правила заповнення декларації

Почнемо із заголовної частини. При складанні декларації за 11 місяців поля «1 квартал», «Півріччя», «3 квартали» та «Рік» у пункті 2 заголовної частини не заповнюються, а в останньому рядку пункту 5 «Місцезнаходження платника податку:» (після внесення платником податків відповідних даних) робиться запис «Звітний період — 11 місяців 2007 року». На це звернула увагу ДПАУ в

листі від 17.01.2005 р. № 747/7/15-1117.

Зазначена декларація заповнюється наростаючим підсумком за 11-місячний період 2007 року у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Щодо загального принципу складання 11-місячної прибуткової декларації, то його викладено в

п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398.

Так, згідно з цим принципом декларація за 11 місяців 2007 року складається

за правилами, установленими для повного податкового періоду, з урахуванням:

— приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2007 року;

— суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2007 року, і двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу 2007 року.

До речі, платників податків не повинен бентежити той факт, що в

п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398 не вказано на необхідність урахування при обчисленні податкового зобов’язання за 11 місяців від’ємного значення попереднього податкового періоду. Фраза «...за правилами, установленими для повного податкового періоду...» і має на увазі саме те, що до рядка 04.9 декларації за 11 місяців 2007 року переносяться збитки 2006 року (без урахування збитків минулих років).

Отже, у цілому порядок заповнення декларації за 11 місяців аналогічний порядку заповнення звичайної декларації з податку на прибуток, з тією лише різницею, що період, за який відображаються показники, дорівнює 11 місяцям (а отже, початок такого звітного періоду припадає на
1 січня, а закінчення — на 30 листопада 2007 року). І саме такий нестандартний (11-місячний) період уносить особливості до процедури заповнення окремих показників декларації. Розглянемо деякі такі особливості докладніше.

 

Приріст (убуток) балансової вартості запасів та амортизація

Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів, передбачений

п. 5.9 Закону про податок на прибуток, при складанні 11-місячної прибуткової декларації здійснюється у звичайному порядку. Це означає, що при проведенні перерахунку за п. 5.9 за 11 місяців підприємство порівнює дані залишків запасів на початок поточного року з даними залишків на кінець 11-місячного звітного періоду. Інакше кажучи, балансова вартість запасів на 01.01.2007 р. порівнюється з їх балансовою вартістю на 30.11.2007 р.

Зауважимо: хоча 11-місячна декларація подається без додатків, для розрахунку показників приросту (убутку) балансової вартості запасів за цей період усе-таки доцільно скористатися формою додатка К1/1, а точніше — його таблицею 1 (не подаючи цей додаток разом з декларацією).

А таблицю 2 додатка К1/1 можна використовувати при розрахунку

амортизаційних відрахувань.

Порядок розрахунку амортизації в декларації за 11 місяців викладено в

п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398.

Так, величина амортизаційних відрахувань за 11 місяців визначається розрахунковим шляхом як сума амортизації, нарахованої за три квартали 2007 року, і двох третин амортизаційних відрахувань IV кварталу 2007 року. Отже, у цьому випадку до рядка 07 11-місячної декларації потрапить сума з рядка 07 попередньої декларації (за три квартали 2007 року) плюс сума, що дорівнює 2/3 квартальної (за IV квартал 2007 року) суми амортизаційних відрахувань.

 

Держдивіденди

Нагадаємо, що

ст. 63 Закону про держбюджет-2007 на окремих платників податків покладено обов’язок зі сплати так званих держдивідендів. Ідеться про державні, у тому числі казенні, підприємства та їх об’єднання й дочірні підприємства, а також про акціонерні, холдингові компанії та інші суб’єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства.

Крім того, держдивіденди мають сплачувати також господарські організації, що належать до комунальної власності або у статутних фондах яких є частка комунальної власності.

Відповідно до

ст. 63 Закону про держбюджет-2007 усі перелічені суб’єкти мають перераховувати до відповідного бюджету частину свого прибутку (доходу) тільки за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2007 році. Це означає, що таким підприємствам сплачувати держдивіденди за підсумками 11 місяців 2007 року не потрібно. Отже, до рядка 21 11-місячної декларації такі платники податків переносять значення з цього рядка попередньої декларації (тобто декларації за три квартали 2007 року).

Підтвердженням цього висновку є роз’яснення ДПАУ, викладені в

листі від 08.12.2005 р. № 24539/7/15-0117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 103).

Стосовно теперішнього моменту ці роз’яснення потрібно розуміти так, що за 11 місяців 2007 року зазначені вище підприємства сплачують тільки податок на прибуток.

До речі, розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що належить сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2007 році, затверджений

наказом № 207, за 11 місяців 2007 року також подавати не потрібно.

Щодо частини прибутку (доходу), що припадає на державну частку за IV квартал 2007 року, то її буде сплачено тільки за підсумками 2007 року і відповідно відображено в річній декларації з податку на прибуток.

Утім, якщо держдивіденди було сплачено за результатами трьох кварталів 2007 року у жовтні — листопаді 2007 року, у платника податків є можливість зменшити суму податку на прибуток, обчислений за 11 місяців цього року, в 11-місячній декларації на суму авансових внесків, сплачених при виплаті таких держдивідендів. Відповідно на суму таких авансових внесків будуть збільшені значення рядка 13 (але тільки в межах суми, що відображена в рядку 12) і рядка 20 декларації за 11 місяців.

 

Патенти

Як відомо зі

ст. 1 Закону про патентування, патентуванню підлягають такі види діяльності:

— торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України;

— торгівля готівковими валютними цінностями;

— діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу;

— діяльність з надання побутових послуг.

Платникам податків, які здійснюють хоча б один із зазначених видів діяльності, слід ураховувати норми

п. 16.3 Закону про податок на прибуток, який установлює необхідність ведення окремого податкового обліку відносно діяльності, що підлягає патентуванню, та іншої діяльності .

Нагадаємо, що обов’язок такого роздільного обліку викликано тим, що платник податків має право зарахувати вартість придбаних торгових патентів виключно в зменшення податку на прибуток, отриманого від такої діяльності, що підлягає патентуванню.

Валові витрати та амортизаційні відрахування, що одночасно відносяться до діяльності, що підлягає патентуванню, та іншої діяльності, розподіляються між двома окремими податковими обліками таких видів діяльності пропорційно валовим доходам, отриманим від діяльності, що патентується, і такої, що не патентується. Для правильного відображення в 11-місячній звітності показників, що мають відношення до патентів, як і у випадку з розрахунком приросту (убутку) балансової вартості запасів або з розрахунком амортизації, можна

скористатися відповідним додатком до декларації з податку на прибуток підприємства. У цьому випадку — це додаток К6, таблицю 3 якого спеціально розроблено під норми п. 16.3 Закону про податок на прибуток. При цьому подавати зазначений додаток разом зі звітом не потрібно.

Оскільки декларація за підсумками 11 місяців складається за загальними правилами ведення податкового обліку, то при зменшенні нарахованої суми податку на прибуток на вартість торгових патентів необхідно діяти за вже відпрацьованою схемою.

Так, підприємство розраховує фінансовий результат окремо за кожним видом діяльності, що патентується, за 11 місяців 2007 року і порівнює суму податку на прибуток від діяльності, що патентується, з вартістю відповідних торгових патентів, дія яких припадає на січень — листопад 2007 року. Якщо вартість таких торгових патентів перевищить суму податку на прибуток від діяльності, що патентується, то в рядку 13 декларації за 11 місяців можна відобразити вартість торгових патентів тільки в межах нарахованого податку на прибуток від діяльності, що патентується. Якщо буде менше, то в рядку 13 можна показувати всю вартість торгових патентів. А от коли за якимось із видів діяльності (або за всіма відразу), що патентується, такий розрахунок покаже від’ємне значення, до рядка 13 декларації вартість патентів, придбаних для здійснення цього виду діяльності (або, як крайній випадок, вартість усіх патентів), узагалі не потрапляє.

Отже, зменшуючи в декларації за 11 місяців показник рядка 12 на показник рядка 13, слід урахувати, що рядок 12 містить загальну суму податку на прибуток, обчисленого сукупно від усієї діяльності платника податків. Проте частину показника рядка 12, що припадає на діяльність, яка не патентується, не може бути зменшено на вартість патентів. Інакше кажучи, до складу показника рядка 13 декларації не можна включати суму більшу, ніж вартість придбаних торгових патентів звітного періоду в межах загальної суми податку, умовно розрахованої за відповідними видами діяльності, що підлягає патентуванню.

Докладно порядок зменшення податку на прибуток на вартість торгових патентів розглянуто на прикладі в

листі ДПАУ від 05.08.2005 р. № 15614/7/11-1117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 65) та у статті «Найактуальніше в податковому обліку патентів» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 59).

 

Поворотна фінансова допомога

Порядок оподаткування операцій, пов’язаних з поворотною фінансовою допомогою, визначено в

пп. 4.1.6 і 1.22.1 Закону про податок на прибуток.

Нагадаємо, що податкові наслідки виникають щодо фінансової допомоги, не поверненої на кінець звітного періоду, і залежать від податкового статусу особи, яка надала таку фінансову допомогу.

Оскільки 11 місяців для податку на прибуток є нехай і своєрідним, але все-таки звітним періодом, і до того ж

п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398 зобов’язує платника податків розрахувати податок на прибуток за 11 місяців за тими ж правилами, що і для повного податкового періоду (а отже, керуватися загальними принципами визначення податкових зобов’язань), то слід пам’ятати про відповідний облік сум поворотної фінансової допомоги на дату закінчення цього періоду.

Отже, платнику податків у декларації за 11 місяців 2007 року необхідно:

a) уключити до валового доходу (рядок 01.6 декларації):

— суму поворотної фінансової допомоги, що отримана від неплатників податку на прибуток (або осіб, які мають пільги з податку на прибуток) і залишається не поверненою на 30 листопада 2007 року;

— суму відсотків, умовно нарахованих згідно з

п.п. 1.22.1 Закону про податок на прибуток на суму поворотної фінансової допомоги, що отримана від стандартних платників податку на прибуток і залишається не поверненою на 30 листопада 2007 року;

б) уключити до валових витрат (рядок 04.13 декларації) суму фінансової допомоги, поверненої в жовтні або листопаді 2007 року, яку було отримано від неплатників податку на прибуток і в періоді отримання включено до валового доходу.

Хоча найприйнятніший варіант, на наш погляд, — постаратися повернути фінансову допомогу не пізніше останнього дня 11-місячного звітного періоду (тобто не пізніше 30 листопада) з тим, щоб уже 1 грудня укласти з тією самою особою такий самий договір на ту саму суму, уникнувши при цьому небажаних податкових наслідків, описаних вище.

Докладніше про порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги можна прочитати у статті «

Позика в податковому обліку платника податку на прибуток» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 92).

 

Непогашена заборгованість в іноземній валюті

У ситуації, коли в підприємства станом на 30.11.2007 р. залишилася непогашеною заборгованість в іноземній валюті, у цілях оподаткування слід діяти відповідно до

п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток, яким установлено порядок перерахунку балансової вартості заборгованості в іноземній валюті та самої інвалюти.

Згідно з цим порядком перерахунок

балансової вартості заборгованості, вираженої в іноземній валюті, здійснюється:

— на момент її продажу (погашення);

— на кінець звітного періоду (нагадаємо, що

Закон про податок на прибуток розглядає заборгованість, що залишилася непогашеною на кінець періоду, умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним курсом НБУ на цей день).

Для цілей зазначеного перерахунку як заборгованість розглядається:

— основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту, депозиту (внеску);

— сума відсотків, нарахованих на таку основну суму фінансового кредиту, депозиту (внеску), строк оплати яких закінчився на дату закінчення звітного періоду;

— вартість (непогашена частина вартості) об’єкта фінансового лізингу;

— платежі за такий об’єкт фінансового лізингу, строк оплати яких закінчився на дату закінчення звітного періоду;

— балансова вартість цінних паперів, що засвідчують відносини боргу, а також товарних або фондових деривативів, якщо інше не встановлено нормами

Закону про податок на прибуток.

Перерахунку на кінець звітного періоду, тобто на 30.11.2007 р., підлягає і балансова вартість іноземної

валюти.

Докладніше порядок такого перерахунку розглянуто у статтях «

Балансова вартість іноземної валюти: як її визначити» і «Розраховуємо курсові різниці» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86).

 

Відповідальність за порушення

Повторимо, що на сьогодні на законодавчому рівні передбачено необхідність подання податкової декларації за особливий податковий період, що дорівнює 11 місяцям,

у строки, установлені для місячного податкового періоду.

А, як відомо, у

п.п. 17.1.1 Закону № 2181 зазначено, що платник податків, який не подає податкову декларацію в строки, установлені законодавством, сплачує штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 грн.) за кожне таке неподання або затримку. Під таке законодавство цілком підпадають і норми Закону № 398, що зобов’язують платника податків подати 11-місячну декларацію не пізніше 20 грудня. Отже, до подання цієї декларації варто підійти відповідально, щоб потім не довелося платити штраф.

Щодо штрафів за заниження податкових зобов’язань або за несвоєчасну їх сплату, то їх також може бути застосовано до платника податків. Адже

п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398 прямо зобов’язує платників податків сплатити самостійно визначену суму податку на прибуток за підсумками 11 місяців у строк, установлений Законом № 2181 для місячного податкового періоду. Отже, заниження суми податкового зобов’язання або недотримання встановлених строків його сплати вважається порушенням.

Та й думка ДПАУ в цьому питанні протягом усього часу залишається незмінною:

період, що дорівнює 11 місяцям, є законодавчо врегульованим податковим періодом, за який застосовуються фінансові санкції та їх застосування відповідає вимогам законодавства (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 24, с. 24).

Тому податківці штрафують платників податків як за несвоєчасне подання декларацій за 11 місяців, так і за несвоєчасну сплату податку за задекларованими зобов’язаннями, а також за допущені в такій декларації помилки.

Що ж, узявши до відома викладену тут інформацію, ви напевно без будь-яких труднощів зможете заповнити і своєчасно подати звітність з податку на прибуток за 11 місяців, що стала практично традиційною. А ваші оперативність та професіоналізм керівники оцінять належним чином. Бажаємо успіху!

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно