Переміщення ТМЦ між підрозділами однієї юридичної особи не спричиняє будь-яких податкових наслідків
Головне підприємство, що сплачує консолідований податок на прибуток, придбало товар і передало його своїй філії для реалізації. Таку передачу оформлено за допомогою накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів. Чи враховується вартість переданих товарів при розрахунку валових витрат філії з метою визначення її суми податку на прибуток?
(м. Дніпропетровськ)
Ні, не враховується
.Відповідно до
п.п. 2.1.3 Закону про податок на прибуток платник податків, у якого є філії, відділення, має право прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток.При цьому сума податку на прибуток
філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунковим шляхом. Для цього загальна сума податку на прибуток, нарахована головним підприємством, розподіляється між філіями пропорційно питомій вазі суми валових витрат філій і амортизаційних відрахувань, нарахованих за основними фондами головного підприємства, розташованими за місцезнаходженням філії, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань головного підприємства.Визначену в такий спосіб суму податку на прибуток філії головне підприємство сплачує до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням філії. До бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням головне підприємство сплачує податок на прибуток, зменшений на суму податку на прибуток, сплаченого за місцезнаходженням філій. При цьому відповідальність за своєчасне і повне внесення сум податку на прибуток до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій несе головне підприємство.
При сплаті консолідованого податку на прибуток
податковий облік ведеться головним підприємством. У цьому випадку головне підприємство здійснює узагальнений податковий облік валових витрат та амортизаційних відрахувань філій відповідно до порядку їх нарахування, установленого Законом про податок на прибуток (див. п. 8 наказу № 68).У процесі господарської діяльності між головним підприємством та його філією можуть здійснюватися різні операції, у тому числі операції з передачі філії товарів для реалізації.
Ситуація з такою передачею очевидна: філія і головне підприємство —
це одна юридична особа, тому при переміщенні товарно-матеріальних цінностей між підрозділами однієї юридичної особи переходу права власності на такі ТМЦ не відбувається — ця операція не є продажем. Це означає, що ні валовий дохід у головного підприємства, ні валові витрати у філії при здійсненні такої операції не виникають.Інакше кажучи, філія підприємства є таким самим його структурним підрозділом, як, наприклад, цех або майстерня, тому
передача матеріальних цінностей філії не спричиняє будь-яких податкових наслідків у сторін. Підтвердженням тому є норми абзаців другого і третього п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток, а також лист ДПАУ від 16.07.2002 р. № 4475/6/15-1416 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2002, № 68).Приклад.
Головне підприємство передає філії на реалізацію товари вартістю 10000 грн. Філія реалізує їх за вартістю 18000 грн. з ПДВ і розраховується з головним підприємством.У податковому та бухгалтерському обліку ці операції відображаються такими записами:
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовий дохід | валові витрати | |||
| У головного підприємства | ||||||
| 1 | Отримано товари від постачальника | 10000 | 28 | 631 | — | 10000 |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості оприбуткованих товарів | 2000 | 641/ПДВ | 631 | — | — |
| 3 | Оплачено придбані товари | 12000 | 631 | 311 | — | — |
| 4 | Передано товари філії | 10000 | 683 | 28 | — | — |
| 5 | Продано філією передані | — | — | — | 15000 | — |
| 6 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості проданих товарів* | 3000 | 683/ПДВ | 641/ПДВ | — | — |
| * У цій ситуації виходимо з того, що філії делеговано право вести податковий облік з ПДВ, але при цьому вона не є самостійним платником такого податку. | ||||||
| 7 | Отримано виручку від філії за продані товари | 18000 | 311 | 683 | — | — |
| У філії | ||||||
| 1 | Отримано товари від головного підприємства | 10000 | 28 | 683 | — | — |
| 2 | Продано товари, отримані від головного підприємства | 18000 | 361 | 702 | — | — |
| 3 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості проданих товарів* | 3000 | 702 | 683/ПДВ | — | — |
| * У цій ситуації виходимо з того, що філії делеговано право вести податковий облік з ПДВ, але при цьому вона не є самостійним платником такого податку. | ||||||
| 4 | Списано собівартість проданих товарів | 10000 | 902 | 28 | — | — |
| 5 | Віднесено на фінансовий результат: | |||||
| — дохід від продажу товарів | 15000 | 702 | 791 | — | — | |
| — собівартість проданих товарів | 10000 | 791 | 902 | — | — | |
| 6 | Отримано грошові кошти від покупця в оплату товарів | 18000 | 311 | 361 | — | — |
| 7 | Перераховано головному підприємству грошові кошти за продані товари | 18000 | 683 | 311 | — | — |
Наталя Білова, економіст-аналітик
