1.7. Резерв сумнівних боргів
Відповідно до
п. 4 П(С)БО 10 під сумнівним боргом розуміють поточну дебіторську заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.Поточна дебіторська заборгованість, що є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), уключається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється
величина резерву сумнівних боргів (п. 7 П(С)БО 10).Резерв сумнівних боргів визнається витратами того періоду, в якому його нараховано, і обліковується за кредитом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів». Створення резерву сумнівних боргів здійснюється за допомогою запису: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» — Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».
Визнання кредитором боргу сумнівним не відображається в бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості підприємства-боржника. Кредитор, який визнав частину дебіторської заборгованості сумнівною, не інформує боржника про зміни у своєму бухгалтерському обліку. Визнання дебіторської заборгованості сумнівною в бухгалтерському обліку, на відміну від визнання заборгованості сумнівною в податковому обліку, не вимагає від кредитора якихось юридично значущих дій.
Резерв сумнівних боргів створюється підприємством не тільки щодо заборгованості за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги), але й щодо іншої дебіторської заборгованості (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу).
Створення резерву сумнівних боргів у податковому обліку не відображається.
Припустимо, що на підприємстві створено резерв сумнівних боргів, сума якого, розрахована на підставі даних аналітичного обліку дебіторської заборгованості, становить 10000 грн. За підсумками проведеного аналізу дебіторської заборгованості на цьому підприємстві прийнято рішення про визнання частини такої заборгованості в розмірі 11700 грн. безнадійною і списання її за рахунок створеного резерву.
У регістрах бухгалтерського обліку така операція відобразиться так:
| Первинний документ | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовий дохід | валові витрати | |||
| 1.7. Створення резерву сумнівних боргів | ||||||
| Розрахунок величини резерву сумнівної заборгованості | Відображено створення резерву сумнівних боргів | 944 | 38 | 10000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Дебіторську заборгованість, що значиться за дебетом субрахунку 361: | |||||
| — списано за рахунок створеного резерву сумнівних боргів у межах його величини | 38 | 361 | 10000 | — | — | |
| — відображено у складі інших операційних витрат у сумі, що перевищує величину створеного резерву | 944 | 361 | 1700 | — | — | |
| Відображено суму списаної безнадійної заборгованості на позабалансовому рахунку | 071 | — | 11700 | — | — | |
Докладно ознайомитися з правилами створення резерву сумнівних боргів вам допоможе стаття «
Сумніватися? Безсумнівно! (створення резерву сумнівних боргів уперше)» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 20).
