2.2. Зміна (збільшення/зменшення) статутного капіталу (СК)
Збільшення статутного капіталу
Джерелами збільшення статутного капіталу можуть бути;
— додаткові внески учасників;
— реінвестиція дивідендів*.
* Для АТ також передбачено спосіб збільшення статутного капіталу за рахунок індексації балансової вартості основних фондів. Нагадаємо, у цьому випадку йдеться про індексації балансової вартості основних фондів, які проводяться відповідно до постанов КМУ від 07.05.92 р. № 229, від 03.08.93 р. № 598, від 17.01.95 р. № 34, від 16.05.96 р. № 523. Проте варто зауважити, що на сьогодні цей спосіб збільшення статутного капіталу практично не застосовується.
Порядок обліку збільшення статутного капіталу здебільшого аналогічний порядку його формування.
Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
Дт | Кт |
| ВД | ВВ | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
2.2.1. Збільшення СК | ||||||
Платіжне доручення | Оплачено послуги сторонніх організацій у зв’язку зі збільшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 600 | — | 600 |
Акт наданих послуг | Відображено послуги у зв’язку зі збільшенням статутного капіталу | 422 (443) | 631, 642 | 600 | — | — |
Збільшення СК за рахунок додаткових внесків учасників | ||||||
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про держреєстрацію змін | Зареєстровано зміни до статуту у зв’язку зі збільшенням статутного капіталу | 46 | 40 | 30000 | — | — |
Додаткові внески учасники повинні вносити після реєстрації змін до установчих документів і в порядку, обумовленому в установчих документах, інакше майно, отримане підприємством від учасників (що не відповідає установчим документам, перевищує заявлений розмір додаткового внеску або внесене до реєстрації змін до установчих документів), може бути розцінено як безоплатно отримане з відповідними правилами оподаткування. | ||||||
Учасники погасили заборгованість щодо внесків до статутного капіталу: | ||||||
Прибутковий касовий ордер, виписка банку | — грошовими коштами | 301, 311 | 46 | 12000 | — | — |
Акт приймання-передачі, прибуткова накладна | — майном | 15 | 46 | 5000 | — | — * |
20, 22, 28 | 46 | 10000 | — | 10000* | ||
Податкова накладна | — відображено податковий кредит | 641 | 46 | 3000 | — | — |
* Податковий облік збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників аналогічний податковому обліку формування статутного капіталу (див. попередню таблицю «Формування СК» і примітки до операцій). | ||||||
Бухгалтерська довідка | Відображено емісійний дохід (за його наявності) | 685 | 421 | Сума емісійного доходу | — * | — |
* Сума емісійного доходу не включається до валових доходів відповідно до п.п. 4.2.9 Закону про податок на прибуток. | ||||||
Збільшення СК за рахунок реінвестиції дивідендів | ||||||
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про держреєстрацію змін | Зареєстровано зміни до статуту підприємства у зв’язку зі збільшенням статутного капіталу | 46 | 40 | 50000 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників) | Сформовано фонд дивідендів (оголошено дивіденди) | 441 | 443 | 50000 | — | — |
Нараховано дивіденди | 443 | 671 | 50000 | — | — | |
Бухгалтерська довідка | Суму дивідендів, нарахованих учасникам, зараховано в рахунок заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу | 671 | 46 | 50000 | — | — |
Нагадаємо, що згідно з п.п. 7.8.5 Закону про податок на прибуток дивідендний авансовий внесок при реінвестиції дивідендів не сплачується, якщо така виплата дивідендів не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників). |
Зменшення статутного капіталу
Підприємство може зменшувати розмір статутного капіталу, звичайно, за умови, що після зменшення він виявляється не нижче мінімально встановленого розміру. Зменшення може здійснюватися шляхом передачі засновникам (учасникам) частини майна підприємства пропорційно їх часткам у статутному капіталі, а також у зв’язку з покриттям збитків, у зв’язку з виходом учасників тощо. Наприклад, АТ може зменшувати статутний капітал такими способами:
— зменшивши номінальну вартість раніше випущених акцій;
— зменшивши кількість раніше випущених акцій шляхом їх викупу у власників з метою анулювання цих акцій.
При цьому якщо при зменшенні статутного капіталу відбуватиметься передача учасникам (акціонерам) майна, то в податковому обліку вона відображається за правилами, установленими для продажу.
Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
2.2.2. Зменшення СК | ||||||
Зменшення СК ТОВ (АТ) у зв’язку з покриттям збитків | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 977 | 631, 642 | 500 | — | 500 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 500 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено розмір статутного капіталу з метою покриття збитків підприємства | 40 | 442 | 200000 | — | — |
Зменшення СК ТОВ з метою збільшення додаткового капіталу | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 977 | 631, 642 | 400 | — | 400 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 400 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено статутний капітал з метою збільшення додаткового капіталу | 40 | 422 | 37000 | — | — |
Зменшення СК ТОВ у зв’язку з виходом учасника | ||||||
Припустимо, що при виході учаснику виплачується вартість майна (пропорційна його частці у статутному капіталі) у сумі 9200 грн. (у тому числі 6000 грн. — внесок учасника, 3200 грн. — сума, що перевищує внесок учасника). | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 422 | 631, 642 | 700 | — | 700 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 700 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі рішення загальних зборів | Відображено заборгованість перед учасником: |
|
|
|
|
|
— у сумі внеску учасника до статутного капіталу | 452 | 672 | 6000 | — | — | |
— у сумі, що перевищує внесок учасника до статутного капіталу | 443 | 672 | 3200 | — | — | |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено розмір статутного капіталу | 40 | 452 | 6000 | — | — |
Платіжне доручення, видатковий касовий ордер | Погашено заборгованість перед учасником | 672 | 311, 301 | 9200 | — | — |
Зменшення СК ТОВ шляхом викупу та анулювання часток засновників (учасників) | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 422 | 631, 642 | 350 | — | 350 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 350 | — | — |
Платіжне доручення | Придбано частку учасника за викупною вартістю 14000 грн. | 452 | 311 | 14000 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Після викупу частки учасника зменшено розмір статутного капіталу (на номінальну вартість частки — 10000 грн.) | 40 | 452 | 10000 | — | — |
Відображено перевищення викупної вартості частки над її номінальною вартістю | 422 | 452 | 4000 | — | — | |
Зменшення СК ТОВ у зв’язку з частковим поверненням внесків усім учасникам | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 422 | 631, 642 | 900 | — | 900 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 900 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено статутний капітал | 40 | 672 | 38000 | — | — |
Видатковий касовий ордер, платіжне доручення | Проведено часткове повернення внесків усім учасникам | 672 | 301, | 38000 | — | — |
Зменшення СК АТ у зв’язку з частковим поверненням внесків усім акціонерам | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 422 | 631, 642 | 550 | — | 550 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 550 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено статутний капітал | 40 | 672 | 40000 | — | — |
Платіжне доручення, видатковий касовий ордер | Повернено частково внески акціонерам | 672 | 311, 301 | 40000 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі рішення загальних зборів акціонерів, рішення суду | Відшкодовано акціонерам збитки, пов’язані зі зменшенням ціни акцій (як об’єкта торгівлі) через зменшення СК АТ | 443 | 672 | 5000 | — | — |
Платіжне доручення, видатковий касовий ордер | 672 | 311, 301 | 5000 | — | — | |
Зменшення СК АТ шляхом викупу та анулювання частини акцій | ||||||
Припустимо, АТ викупило частину своїх акцій на вторинному ринку за викупною вартістю 60000 грн., тоді як їх номінальна вартість становить 100000 грн. | ||||||
Акт наданих послуг | Відображено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 422 | 631, 642 | 700 | — | 700 |
Платіжне доручення | Оплачено послуги, пов’язані зі зменшенням статутного капіталу | 631, 642 | 311 | 700 | — | — |
Платіжне доручення | Викуплено акції | 451 | 311 | 60000 | — | — |
Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію | Зменшено статутний капітал | 40 | 451 | 100000 | — | — |
Відображено перевищення номінальної вартості акцій над викупною | 451 | 421 | 40000 | — | — |