Сплатили екозбір з маси пального, використаного за кордоном
Ситуація
Підприємство в II кварталі 2007 року здійснювало вантажні перевезення за межами України. При цьому в розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища за півріччя 2007 року воно включило масу дизельного пального (1,5 т) з пробігу вантажного автомобіля за кордоном. Помилку виявлено в жовтні 2007 року.
Порушення
Підприємством порушено
п. 2.1 Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Мінекобезпеки і Державної податкової адміністрації від 19.07.99 р. № 162/379 (далі — Інструкція № 162), згідно з яким платниками збору є суб’єкти господарювання незалежно від форми власності, включаючи їх об’єднання, філії, відділення та інші окремі підрозділи, які не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади; бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації; постійні представництва нерезидентів, які одержують доходи в Україні; громадяни, які здійснюють на території України та в межах її континентального шельфу і виняткової (морської) економічної зони викиди та скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів.
Аналіз ситуації
Збір за забруднення навколишнього природного середовища встановлено
Законом України «Про охорону навколишнього природного середовища» від 25.06.91 р. № 1264-XII. Відповідно до ст. 44 цього Закону збір сплачується виходячи з фактичних обсягів викидів забруднюючих речовин у навколишнє середовище. Порядок обчислення та сплати екозбору визначено Інструкцією № 162. Як випливає з п. 2.1 зазначеного документа платниками збору є суб’єкти господарювання, які здійснюють викиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище на території України.Отже, можна зробити висновок: якщо експлуатація транспортного засобу здійснюється за межами території України, то
виходячи з маси пального, використаного поза її межами, екозбір сплачувати не потрібно. На це звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 19.12.2006 р. № 14267/6/15-0716 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 15.Щоб правильно визначити масу пального, яке витрачено за межами території України, і не використовувати її в розрахунках, необхідно керуватися первинними документами, а саме подорожнім листом за типовою формою № 1 (міжнародна), квитанціями та чеками на придбання пального.
Оскільки підприємство не виключило з розрахунку екозбору масу пального, використаного за межами України (1,5 т), його величина виявилася завищеною. Щоб розрахувати суму помилки скористаємося формулою, наведеною в
п. 6.2 Інструкції № 162:Пвп = Мі х Нпі* х Кнас х Кф,
* З 1 січня 2007 року платники збору провадять
індексацію нормативів на підставі постанови КМУ «Про внесення змін у додаток 1 до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища» від 18.10.2006 р. № 1423. Індекс інфляції за 2006 рік склав 111,6 %.де Пвп — сума збору за викиди пересувними джерелами забруднення;
Мі — кількість використаного пального і-того виду, у тоннах (т);
Нпі — норматив збору за тонну і-того виду пального, у гривнях (грн. /т) з урахуванням індексації;
Кнас — коригуючий коефіцієнт, який ураховує чисельність жителів населеного пункту;
Кф — коригуючий коефіцієнт, що враховує народногосподарське значення населеного пункту.
У розрахунку використовуватимемо дані
табл. 1.4 додатка 1, табл. 2.1 і 2.2 додатка 2 до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища та справляння цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.99 р. № 303 (далі — Порядок № 303). Виходячи з цього зобов’язання щодо збору за забруднення навколишнього природного середовища в Розрахунку за півріччя 2007 року було завищено на 34,70 грн. (DПвп = 1,5 х 10,71 х 1,116 х 1,55 х 1,25 = 34,70 грн.).1
Визначається як добуток значення нормативу збору, затвердженого Порядком № 303, і коефіцієнта 2,373 (4,5 х 2,373 = 10,7).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених в розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, описано в
п. 2 Інструкції зі складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2005 р. № 111 (далі — Інструкція № 111), а також у пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III. Згідно з цими документами помилки можна виправити двома способами:— у розрахунку за будь-який наступний звітний період;
— через уточнюючий розрахунок.
Оскільки строк подання Розрахунку екозбору за 9 місяців ще не закінчився (він закінчується 9 листопада 2007 року), доцільно вибрати перший спосіб виправлення і подати разом з розрахунком за 9 місяців перерахунок податкового зобов’язання щодо збору за забруднення навколишнього природного середовища за минулий період.
Звертаємо увагу:
наказом ДПАУ від 16.04.2007 р. № 233 внесено зміни до форми податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та Інструкції зі складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища. Оновлена форма починає використовуватися при складанні розрахунку екозбору з І півріччя 2007 року (лист ДПАУ від 17.07.2007 р. № 14218/7/15-0717). З урахуванням змін, що відбулися, його буде заповнено таким чином:
Фрагмент заповнення перерахунку податкового зобов’язання збору за забруднення навколишнього
природного середовища за півріччя 2007 року
| Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки | Фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць) | Нормативи збору, | Коефіцієнт індексації нормативів збору | Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти) до нормативів збору | Ліміти скидів, розміщення відходів, тонн | Суми збору, обчисленого в межах ліміту, | Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги, | Загальні суми збору, | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | — | ||||||||
| ... | — | ||||||||
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього | 80,98 | ||||||||
| 2.1. Дизельне пальне | 3,5* | 10,7 | 1,116 | 1,55 | 1,25 |
|
|
| 80,98 |
| ... | ... | ||||||||
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р 4) | 80,98 | ||||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, піврічя, 9 місяців), усього | 23,14** | ||||||||
| 7. Нараховано збору за звітний квартал. Усього (р. 5 - р. 6) | 57,84 | ||||||||
| 8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, що уточнюється) | 92,54 | ||||||||
| 9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8) | — | ||||||||
| 10. Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 8 - р. 7) або (р. 10 або сума р. 10 додатка(ків) | 34,70 | ||||||||
| * Припустимо, що в помилковому розрахунку екозбору маса дизпалива становила 5 т, тоді маса пального в перерахунку дорівнює 3,5 т (5 - 1,5 = 3,5 т).** Умовно. | |||||||||
При складанні розрахунку екозбору за
9 місяців необхідно буде врахувати виконані виправлення та зазначити в рядку 6 суму 57,84 грн. Штраф у цьому випадку нараховувати не потрібно, оскільки помилка не спричинила недоплату екозбору.Якщо ж допущену помилку ви хочете виправити якомога скоріше, не чекаючи подання Розрахунку екозбору за 9 місяців, це можна зробити за допомогою уточнюючого розрахунку. Подається він за формою, установленою для податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, і заповнюється так само, як наведений вище перерахунок. Вибравши цей спосіб виправлення помилки, розрахунок за 9 місяців буде заповнено з урахуванням уже внесених виправлень, тобто в рядку
6 буде зазначено суму 57,84 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
