Не проіндексували грошову оцінку землі: виправляємо помилку
Ситуація
У власності підприємства знаходиться земельна ділянка, розташована в межах населеного пункту. Грошова оцінка земельної ділянки, проведена у 2007 році, склала 600000 грн. Бухгалтер при розрахунку суми земельного податку на 2008 рік не провів індексацію грошової оцінки землі. Помилку виявлено у квітні 2008 року.
Порушення
Підприємством порушено
ст. 23 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII (далі — Закон № 2535), відповідно до якої грошова оцінка земельної ділянки щорічно станом на 1 січня уточнюється на коефіцієнт індексації.
Аналіз ситуації
При розрахунку земельного податку необхідно враховувати вимоги чинного законодавства щодо індексації грошової оцінки землі станом на 1 січня поточного року.
Так, відповідно до
п. 1 Порядку проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженого постановою КМУ від 12.05.2000 р. № 783, розробленого на виконання Закону № 2535, для проведення індексації грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення помножується на коефіцієнт індексації, розрахований за формулою:Кі = [І - 10] : 100,
де І — середньорічний індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Якщо величина зазначеного коефіцієнта не перевищує одиниці, індексація грошової оцінки землі не здійснюється.
Значення коефіцієнта індексації грошової оцінки земель станом на
01.01.2008 р., визначене за наведеною вище формулою виходячи із середньорічного індексу інфляції за 2007 рік — 112, 8 %, становить 1,028 (див. лист Держземагентства від 10.01.2008 р. № 14-22-6/55 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 7).У цій ситуації бухгалтер при розрахунку земельного податку не провів уточнення грошової оцінки землі на коефіцієнт індексації. При цьому
помилкова сума земельного податку, відображена в розрахунку земельного податку на 2008 рік, склала 6000 грн. (600000 х 1 %), а місячна сума податку, що підлягає сплаті — 500 грн. (6000 : 12).Якби бухгалтер усе зробив правильно, то сума земельного податку за
2008 рік склала б 6168 грн. (600000 х 1 % х 1,028), а місячна сума податку — 514 грн. (6168 : 12).Нагадаємо: розрахунок земельного податку щорічно подається власниками землі до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки
до 1 лютого поточного року (ст. 14 Закону № 2535). Визначене в розрахунку на поточний рік податкове зобов’язання щодо земельного податку сплачується рівними частинами за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (ст. 17 Закону № 2535). У зв’язку з цим допущена помилка стала причиною виникнення недоїмки за січень і лютий 2008 року в розмірі 28 грн. ((514 - 500) х 2).
Виправлення помилки
Як випливає з
п. 5 наказу ДПАУ «Про затвердження форм Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку і Порядку їх надання до органу державної податкової служби» від 26.10.2001 р. № 434, а також консультації представників головного податкового відомства, опублікованої в журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 4, с. 61 виправити самостійно виявлену помилку, допущену в розрахунку земельного податку, можна так:— подати
уточнюючий розрахунок (УР) за звітний період, за який пройшли строки сплати податку. У цій ситуації бухгалтеру необхідно подати уточнюючий розрахунок за січень — лютий;— подати
новий розрахунок за податкові періоди, строк сплати податкового зобов’язання за які ще не настав. Отже, бухгалтер має скласти новий розрахунок за березень — грудень.При складанні уточнюючого розрахунку або нового розрахунку у вступній частині податкового розрахунку земельного податку необхідно поставити позначку «х» напроти відповідного поля.
Наведемо фрагменти заповнення зазначених розрахунків.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку
| № | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — | |
|
| у тому числі: | |||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | 1 | 0 | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | 1 | 0 | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року | |||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5 | Нараховано податку за 2008 рік за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється* (р. 4 розрахунку, що уточнюється) | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється | |||||||||||
| 5.1 | січень (р. 4.1 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 5.2 | лютий (р. 4.2 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 6 | Сума податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки* (р. 4 - р. 5), якщо р. 4 > р. 5 | — | — | — | — | — | — | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців | |||||||||||
| 6.1 | січень | — | — | — | — | — | — | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 6.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 7 | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 8 | Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»)* (р. 6 х 5 %) | — | — | — | — | — | — | — | 1 | . | 4 | 0 |
| 9 |
| |||||||||||
| * Заповнюються у разі подання уточнюючого розрахунку, що містить виправлені показники. | ||||||||||||
Звертаємо увагу: при виправленні помилок, самостійно виявлених у розрахунку земельного податку, слід керуватися
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, відповідно до якого перед поданням уточнюючого розрахунку необхідно сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 5 % від такої суми. У зв’язку з цим перед поданням УР до місцевої ДПІ підприємство має перерахувати до бюджету 29,40 грн. (28,00 + 1,40).
Фрагмент заповнення нового розрахунку
| № | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
|
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
| у тому числі: | |||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | 6 | 1 | 6 | 8 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | 6 | 1 | 6 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року | |||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.3 | березень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.4 | квітень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.5 | травень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.6 | червень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.7 | липень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.8 | серпень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.9 | вересень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.10 | жовтень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.11 | листопад | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.12 | грудень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
