Про врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у 2008 році
Лист Державної податкової адміністрації України від 11.04.2008 р. № 7618/7/15-0217
Державна податкова адміністрація України з метою належної організації адміністрування податку на прибуток повідомляє про порядок врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток попередніх років у 2008 році.
Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон) якщо об’єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від’ємне значення об’єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого
від’ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення.В декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271/7592, та в декларації з податку на прибуток банку, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 № 148 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 за № 281/7602, від’ємне значення об’єкта оподаткування 2007 року відображається у рядку 08, а у декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 № 146 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 за № 280/7601, від’ємне значення об’єкта оподаткування 2007 року відображається у рядку 8 Додатку К1 до рядка 13 декларації.
У деклараціях за звітні періоди 2008 року від’ємне значення об’єкта оподаткування попередніх років платники податку зазначають у складі валових витрат
відповідно у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядку 04.10 декларації з податку на прибуток банку, або у рядку 4.6 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика.При цьому пунктом 22.13 Закону (у редакції, що діяла в 2007 році) було встановлено, що у 2007 році сума від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року врахуванню у складі валових витрат платника податку.
Враховуючи вищевикладене,
у 2008 році значення рядка 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядка 04.10 декларації з податку на прибуток банку та рядка 4.6 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика не можуть перевищувати абсолютного значення рядків відповідно: 08 декларації з податку на прибуток підприємства, 08 декларації з податку на прибуток банку та 8 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2007 рік.Головам Державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз’яснення до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень.
Заступник голови С. Чекашкін
коментар редакції
Які податкові збитки включаються до валових витрат
Здавалося б, банальна відповідь ДПАУ має, так би мовити, подвійне дно. Адже оскільки як
валові витрати 2008 року (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства) можна врахувати податкові збитки (рядок 08 такої декларації попереднього року) саме і тільки безпосередньо попереднього — 2007 року, — а колишня редакція пункту 22.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «відсікала» податкові збитки «старші» тих, що утворилися у 2006 році, виходить, що сьогоднішній лист фактично зазначає, що у складі валових витрат 2008 року вже не можна «пригадати» податкові збитки, що утворилися у 2005 році (і раніше), і не погашені прибутком згодом. Зрозуміло, немає підстав говорити в цьому ключі про податкові збитки 2004 «року народження», і вже тим більше — про зовсім стародавні податкові збитки колишніх років (2002 року і раніше), щодо яких застосовувалися зовсім інші правила податкового обліку.Зауважимо: наші читачі дізналися про цю позицію ДПАУ заздалегідь (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 28, с. 59).
При цьому платникам слід знати про негативне відношення ДПАУ (висловлене нею в листі від 25.02.2008 р. № 3613/7/15-0217) до такого варіанта обходу заборони, яка обговорюється, як самовиправлення на підставі пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Ідеться про ситуацію, коли, наприклад, у поточному році, по суті, діє заборона на включення до складу валових витрат (через рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства) податкових збитків 2005 року, а в декларації за деякий з податкових періодів 2005 року (наприклад, за той самий податковий рік) виявлено заниження суми валових витрат, які додатково збільшували б за абсолютною величиною і без того від’ємне значення об’єкта оподаткування (податковий збиток) відповідного — 2005 року (або формували б таке
від’ємне значення). Формально щодо цих валових витрат граничний строк для самовиправлення, установлений Законом № 2181 (1095 днів), не закінчився. Проте, оскільки ці валові витрати, будучи правильно відображеними у відповідній декларації (за 2005 рік), сформували б від’ємне значення об’єкта оподаткування 2005 року, щодо якого діє заборона на включення до складу валових витрат 2008 року через рядок 04.9, то ДПАУ в зазначеному листі, по суті, стверджує, що і через рядок 05.2 (тобто шляхом самовиправлення) до складу валових витрат 2008 року ці суми теж включати не можна. Зауважимо: це твердження (а, по суті, — заборона) стосується тільки тих сум валових витрат 2005 «року народження», які, по-перше, сформували б саме від’ємне значення об’єкта оподаткування за підсумками 2005 року, яке (по-друге) згодом не погасилося б у 2006 році прибутком.Олександр Голенко
