Наднормативне списання матеріалів
Як правильно відображати наднормативне списання матеріалів у податковому обліку? Нараховувати податкові зобов’язання чи сторнувати податковий кредит? Як показати нестачу матеріалів?
(м. Харків)
По-перше
, необхідно відкоригувати валові витрати.Оскільки матеріали, списані понад установлені норми або щодо яких виявлено нестачу, не використовуються в господарській діяльності, то витрати на їх придбання
не включаються до складу валових витрат (п. 5.1 Закону про податок на прибуток).Якщо такі матеріали було придбано в податкових періодах, що передують періоду списання, то згідно з
п. 5.9 Закону про податок на прибуток необхідно відкоригувати їх залишки в додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток (графа 4 за рядком, що відповідає місцю зберігання матеріалів, таблиці 1).Якщо ж такі матеріали було придбано в тому самому податковому періоді, що і списані, то необхідно показник ряд. 04.1 декларації відобразити без урахування вартості таких матеріалів.
По-друге
, необхідно відкоригувати податковий кредит.Підпункт 7.4.4
Закону про ПДВ передбачає, що в разі придбання матеріалів, які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, сума ПДВ, сплаченого у зв’язку з таким придбанням, не включається до складу податкового кредиту.Відобразити коригування податкового кредиту за наднормативним списанням матеріалів необхідно в рядку 16.3 (графа Б) декларації з податку на додану вартість, в якій зазначити суму ПДВ, що відповідає вартості списаних матеріалів. Також необхідно подати Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації (додаток 1), у графі 8 якого зазначити «наднормативне списання матеріалів», у графі 10 — суму коригування ПДВ (див.
статтю «Розрахунок коригування до декларації з ПДВ: премудрощі заповнення» // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 91).Слід зауважити, що в консультаціях податківців (див. «
Вісник податкової служби України», 2008, № 16, с. 41) висловлено думку: «Оскільки для цілей оподаткування списання втрат запасів, що перевищують норму природного убутку, вважається невикористанням таких запасів у господарській діяльності з метою отримання доходу, то списання втрат запасів, що перевищують норму природного убутку запасів, вважається операцією з умовного продажу, і за цей звітний період нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. Базою оподаткування є звичайні ціни, але не нижче закупівельної ціни цих запасів».Ми не згодні з такою позицією податківців щодо збільшення податкових зобов’язань. Адже
Закон про ПДВ щодо зіпсованих товарів (так само і списаних понад норму) такої вимоги не висуває. Нарахувати податкові зобов’язання з метою компенсації «вхідного» податкового кредиту Закон вимагає тільки за такими операціями:— переведення товарів (послуг) з оподатковуваної до неоподатковуваної (пільгової) діяльності (
ч. 5 п.п. 7.4.1);— переведення основних фондів до складу невиробничих (
ч.5 п.п. 7.4.1, п. 4.2);— передача в межах балансу для невиробничого використання (
п. 4.2);— при «умовному» продажу товарів на момент анулювання реєстрації платника ПДВ (
п. 9.8).Микола Шпакович, економіст-аналітик
