Помилилися при визначенні балансової вартості запасів
Підприємство в жовтні 2007 року придбало товар вартістю 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Витрати на навантажувально-розвантажувальні роботи (3000 грн.), пов’язані з придбанням товару, включено до валових витрат, проте вони не збільшили первісну вартість товару. Помилку виявлено в лютому 2008 року. Діяльність підприємства в IV кварталі 2007 року була прибутковою.
(м. Житомир)
Згідно з
п. 5.9 Закону про податок на прибуток платник податку веде перерахунок балансової вартості запасів. Це дозволяє зменшити розмір оподатковуваного прибутку на вартість тільки тих запасів, які було реально використано в господарській діяльності підприємства.Помилки, пов’язані з обліком приросту (убутку) запасів, дуже різноманітні. При їх виправленні необхідно враховувати, списано «помилкові» запаси на момент виявлення помилки чи ні, виправляються помилки поточного чи минулого року. У зв’язку з цим, перш ніж приступати до виправлення виявленої помилки, потрібно врахувати всі нюанси, пов’язані з цим.
Розглянемо порядок виправлення помилки в розрізі двох ситуацій: коли товари в момент виявлення помилки ще значаться на складі і коли їх уже списано.
Варіант 1.
На момент виявлення помилки товари ще значаться на складі.Нагадаємо: у перерахунку за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток бере участь вартість запасів, визначена за правилами бухгалтерського обліку. На це, зокрема, зверталася увага в листах ДПАУ від 27.05.2005 р. № 4807/6/11-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 49, від 15.04.2004 р. № 2904/6/15-0116. Відповідно до п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246, первісна вартість запасів збільшується на вартість навантажувально-розвантажувальних робіт. Проте бухгалтер не врахував витрати, пов’язані з виконанням таких робіт, у зв’язку з цим балансову вартість запасів визначено неправильно.Припустимо, що на початок 2007 року вартість запасів підприємства дорівнювала нулю. Після придбання товарів вона мала збільшитись до 23000 грн. Однак через помилкове визначення балансової вартості в декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року приріст відображено в сумі
20000 грн. (див. таблицю).
| Таблиця 1 додатка К1/1 до декларації за | Фактично відображено | Слід було відобразити | ||||
| на початок звітного року | на кінець звітного періоду | приріст «-», убуток «+» | на початок звітного року | на кінець звітного періоду | приріст «-», убуток «+» | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 11 місяців 2007 року | 0 | 20000 | -20000 | 0 | 23000 | -23000 |
| 2007 рік* | 0 | 20000 | -20000 | 0 | 23000 | -23000 |
| * Припустимо, що у грудні 2007 року не було ні придбання, ні вибуття запасів. | ||||||
Оскільки сума приросту балансової вартості запасів є валовим доходом підприємства, заниження приросту спричинило
заниження валового доходу на 3000 грн., відображеного в декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року.Виправити допущену помилку можна через уточнюючий розрахунок або в декларації за
І квартал 2008 року. Звертаємо увагу: помилки, пов’язані з обліком приросту (убутку) балансової вартості запасів податківці рекомендують виправляти в УР. Хоча скористатися поточною декларацією цілком можливо, якщо це не призводить до згортання помилок.
Наведемо фрагмент заповнення УР до декларації за 11 місяців 2007 року.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за 11 місяців 2007 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +3000 |
|
| ||
| ... | ... | … |
| ... | ... | … |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +3000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | ... | … |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +750 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (умовно) |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1750 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 38 |
І не забудьте, що перед поданням УР до бюджету необхідно перерахувати суму недоплати і штраф. Саме таку вимогу містить
п. 17.2 Закону про податок на прибуток.Оскільки придбані товари все ще значаться на складі, при складанні декларації за І квартал 2008 року в таблиці 1 додатка К 1/1 потрібно зазначити
правильну балансову вартість запасів як на початок року, так і на кінець звітного періоду. Інакше кажучи, її потрібно збільшити на 3000 грн. При цьому до декларації слід додати пояснювальну записку щодо причин незбігу залишків на кінець 2007 року.Помилку можна виправити і в
поточній декларації, для цього необхідно:— у ряд. 02.2 зазначити 3000 грн. зі знаком «+»;
— у ряд. 22 відобразити 5 % штраф у розмірі 38 грн. (750 х 5 %).
Щодо таблиці 1 додатка К 1/1 до декларації за І квартал 2008 року, то її буде заповнено в описаному вище порядку.
Варіант 2.
У грудні 2007 року «помилкові» товари реалізовано.У ситуації, що розглядається, у декларації за 11 місяців 2007 року буде відображено приріст балансової вартості запасів у сумі
20000 грн. замість 23000 грн. Виправити помилку можна через УР, заповнений так само, як і у варіанті 1.Звертаємо увагу: у цьому випадку необхідно врахувати вплив допущеної помилки на декларацію за 2007 рік. Для наочності наведемо інформацію в табличному вигляді.
| Код рядка декларації | Декларація | Декларація за 2007 рік | ||
| помилкові показники | правильні показники | помилкові показники | правильні показники | |
| 01.1 «доходи від продажу товарів» | 40000 | 40000 | 40000 | 40000 |
| 01.2 «приріст балансової вартості запасів» | 20000 | 23000 | — | — |
| 03 «скоригований валовий дохід» | 60000 | 63000 | 40000 | 40000 |
| 04.1 «витрати на придбання товарів» | 23000 | 23000 | 23000 | 23000 |
| 08 Об’єкт оподаткування позитивний (+) | 37000 | 40000 | 17000 | 17000 |
| 14 Податкове зобов’язання звітного періоду | 9250 | 10000 | 4250 | 4250 |
| 15 Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | — | — | 9250 | 10000 |
| 17 Сума податку до сплати | 9250 | 10000 | — | — |
Як бачимо, у підприємства за підсумками 2007 року виникне
переплата в сумі 5000 грн. (9250 - 4250), проте після виправлення через УР її сума збільшиться до 5750 грн. Вона знайде своє відображення в ряд. 16 декларації за І квартал 2008 року.Нагадаємо: відповідно до
пп. 16.16, 21.3 Закону про податок на прибуток надмірно внесені до бюджету суми податку, нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, за вибором платника податку зараховуються в рахунок майбутніх платежів або повертаються платнику податків не пізніше 10 робочих днів після отримання письмової заяви такого платника податку.Якщо платник має намір направити суму переплати
на зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх періодів, заповнюється ряд. 16. При цьому разом з декларацією до ДПІ подається заява про направлення переплати на погашення зобов’язань з податку на прибуток.Проте потрібно врахувати такий момент. Відповідно до
п. 1 додатка 1 Методрекомендацій № 766 значення ряд. 16 порівнюється з даними картки особового рахунка платника податку, на якому відображається різниця між ряд. 14 і ряд. 15. Якщо прямо додержуватися вказівок цих Методрекомендацій, то в ряд. 16 мають відобразитися не 5750 грн., а 5000 грн. (різниця ряд. 14 і ряд. 15 декларації за 2007 рік). Ураховуючи викладене вище, рекомендуємо разом із заявою подати до місцевої ДПІ пояснювальну записку. Крім того, щоб підстрахуватись, можна провести звіряння стану розрахунків з бюджетом щодо податків і зборів за відповідний звітний період з вашою податковою інспекцією.Марина Ковенко, економіст-аналітик
