Амортизацію щодо новоствореного підприємства можна нараховувати вже в першому «розширеному» звітному періоді
Ситуація
Підприємство пройшло державну реєстрацію і стало платником податку на прибуток 04.02.2008 р. У тому ж місяці підприємством придбано матеріальні цінності, що належать до об’єктів основних фондів групи 2 на суму 9600 грн. (у тому числі ПДВ — 1600 грн.)*. За придбаними основними фондами підприємство в податковому обліку збільшило балансову вартість групи 2 тільки станом на 01.07.2008 р. Помилку виявлено у вересні 2008 року.
* Інших основних фондів у підприємства немає.
Порушення
Підприємство не врахувало норми
п.п. 8.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного з календарних (розрахункових) кварталів, що входять до такого звітного періоду.
Аналіз ситуації
Як випливає з
другого абзацу п. 11.1 Закону про податок на прибуток, у випадку, коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку посеред податкового періоду, то перший звітний податковий період починається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного звітного податкового періоду.Таким чином,
першим звітним періодом підприємства, яке зареєструвалося платником податку на прибуток 4 лютого 2008 року, є півріччя 2008 року, і цей звітний період складається з частини І календарного кварталу та з повного II календарного кварталу 2008 року.Облік балансової вартості основних фондів, що належать до груп 2, 3 і 4, ведеться не пооб’єктно, а
за групою в цілому. Збільшення балансової вартості для основних фондів груп 2, 3 і 4 відбувається на початок кварталу, наступного за кварталом їх оприбуткування і не залежить від введення в експлуатацію таких основних фондів (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток). Відповідно вже з наступного кварталу після оприбуткування на витрати з придбання такого об’єкта у складі балансової вартості груп 2, 3, і 4 нараховується амортизація.Ураховуючи викладене, якщо в підприємства на початок
повного кварталу, що увійшов до складу першого звітного періоду, є основні фонди, придбані ним до початку цього кварталу (уведено в експлуатацію об’єкти групи 1 або оприбутковано об’єкти груп 2 — 4), то підприємство має повне право відобразити амортизаційні відрахування повного розрахункового кварталу, починаючи з декларації за перший звітний період. Такого ж порядку обліку дотримується і ДПАУ (див. лист ДПА в Києві від 12.07.2006 р. №533/10/31-106 та лист ДПАУ від 04.07.2008 р. № 13412/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 56).Отже, бухгалтер новоствореного підприємства, уперше складаючи декларацію з податку на прибуток за півріччя 2008 року (за період з 4 лютого 2008 року по 30 червня 2008 року) у колонці 3 таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації мав зазначити балансову вартість групи 2 (за кодом рядка Б2) станом на початок II кварталу 2008 року (8000 грн.), а у колонках 4 и 5 — суму амортизаційних відрахувань (800 грн.). Суму амортизаційних відрахувань (800 грн.) перенести в рядок 07 декларації за півріччя 2008 року.
Збільшивши на вартість основних фондів, придбаних у лютому 2008 року, балансову вартість групи 2 тільки на початок III кварталу 2008 року, підприємство за результатами півріччя занизило суму амортизаційних відрахувань за півріччя 2008 року на 800 грн. (800 х 10 %). У зв’язку з цим сума переплати податку на прибуток до бюджету за півріччя 2008 року склала 200 грн. (800 х 0,25)
Виправлення помилки
Виправити самостійно виявлені помилки, допущені при складанні декларації з податку на прибуток, можна одним із двох способів:
—
у поточній декларації;—
через уточнюючий розрахунок (УР).При виборі першого способу виправлення помилки декларацію з податку на прибуток за
3 квартали 2008 року буде заповнено так:— у рядку
05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» слід зазначити суму занижених амортизаційних відрахувань 800 грн. зі знаком «+»;— у таблиці 2 додатка К1/1 у графах
3 і 4 потрібно зазначити правильні показники (7200 = 8000 - 800), а у графі 5 та рядку 07 декларації слід до кінця року враховувати помилкову суму, тобто занижену на суму амортизації II кварталу 2008 року (на 800 грн.). Якщо графу 5 таблиці 2 додатка К1/1 і рядок 07 декларації заповнити правильно, то об’єкт оподаткування в декларації за 3 квартали 2008 року буде зменшено двічі: один раз через рядок 05.2, а другий — через рядок 07.Виправляючи допущену помилку
в уточнюючому розрахунку до декларації за півріччя 2008 року, необхідно суму неврахованих амортизаційних відрахувань відобразити в рядку 3 зі знаком «плюс» (+800 грн.). Після подання уточнюючого розрахунку, заповнюючи поточну декларацію за 3 квартали 2008 року, у рядку 07 слід показати суму амортизаційних відрахувань з урахуванням виправлених показників, тобто неначе їх заниження зовсім не було. У графі 3 «Балансова вартість на початок розрахункового кварталу» таблиці 2 додатка К1/1 до декларації за півріччя також слід зазначити правильні суми. До рядка 15 декларації потрібно перенести значення рядка 14 декларації за півріччя 2008 року, зменшивши його на показник рядка 7 уточнюючого розрахунку.Оскільки допущена помилка не спричинила виникнення недоплати з податку на прибуток, 5 % самоштраф при виправленні нараховувати не потрібно.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталія ДЗЮБА
