Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Амортизацію щодо новоствореного підприємства можна нараховувати вже в першому «розширеному» звітному періоді

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Вересень, 2008/№ 76
В обраному У обране
Друк
Стаття

Амортизацію щодо новоствореного підприємства можна нараховувати вже в першому «розширеному» звітному періоді

 

Ситуація

Підприємство пройшло державну реєстрацію і стало платником податку на прибуток 04.02.2008 р. У тому ж місяці підприємством придбано матеріальні цінності, що належать до об’єктів основних фондів групи 2 на суму 9600 грн. (у тому числі ПДВ — 1600 грн.)*. За придбаними основними фондами підприємство в податковому обліку збільшило балансову вартість групи 2 тільки станом на 01.07.2008 р. Помилку виявлено у вересні 2008 року.

* Інших основних фондів у підприємства немає.

 

Порушення

Підприємство не врахувало норми

п.п. 8.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного з календарних (розрахункових) кварталів, що входять до такого звітного періоду.

 

Аналіз ситуації

Як випливає з

другого абзацу п. 11.1 Закону про податок на прибуток, у випадку, коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку посеред податкового періоду, то перший звітний податковий період починається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного звітного податкового періоду.

Таким чином,

першим звітним періодом підприємства, яке зареєструвалося платником податку на прибуток 4 лютого 2008 року, є півріччя 2008 року, і цей звітний період складається з частини І календарного кварталу та з повного II календарного кварталу 2008 року.

Облік балансової вартості основних фондів, що належать до груп 2, 3 і 4, ведеться не пооб’єктно, а

за групою в цілому. Збільшення балансової вартості для основних фондів груп 2, 3 і 4 відбувається на початок кварталу, наступного за кварталом їх оприбуткування і не залежить від введення в експлуатацію таких основних фондів (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток). Відповідно вже з наступного кварталу після оприбуткування на витрати з придбання такого об’єкта у складі балансової вартості груп 2, 3, і 4 нараховується амортизація.

Ураховуючи викладене, якщо в підприємства на початок

повного кварталу, що увійшов до складу першого звітного періоду, є основні фонди, придбані ним до початку цього кварталу (уведено в експлуатацію об’єкти групи 1 або оприбутковано об’єкти груп 2 — 4), то підприємство має повне право відобразити амортизаційні відрахування повного розрахункового кварталу, починаючи з декларації за перший звітний період. Такого ж порядку обліку дотримується і ДПАУ (див. лист ДПА в Києві від 12.07.2006 р. №533/10/31-106 та лист ДПАУ від 04.07.2008 р. № 13412/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 56).

Отже, бухгалтер новоствореного підприємства, уперше складаючи декларацію з податку на прибуток за півріччя 2008 року (за період з 4 лютого 2008 року по 30 червня 2008 року) у колонці 3 таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації мав зазначити балансову вартість групи 2 (за кодом рядка Б2) станом на початок II кварталу 2008 року (8000 грн.), а у колонках 4 и 5 — суму амортизаційних відрахувань (800 грн.). Суму амортизаційних відрахувань (800 грн.) перенести в рядок 07 декларації за півріччя 2008 року.

Збільшивши на вартість основних фондів, придбаних у лютому 2008 року, балансову вартість групи 2 тільки на початок III кварталу 2008 року, підприємство за результатами півріччя занизило суму амортизаційних відрахувань за півріччя 2008 року на 800 грн. (800 х 10 %). У зв’язку з цим сума переплати податку на прибуток до бюджету за півріччя 2008 року склала 200 грн. (800 х 0,25)

 

Виправлення помилки

Виправити самостійно виявлені помилки, допущені при складанні декларації з податку на прибуток, можна одним із двох способів:

у поточній декларації;

через уточнюючий розрахунок (УР).

При виборі першого способу виправлення помилки декларацію з податку на прибуток за

3 квартали 2008 року буде заповнено так:

— у рядку

05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» слід зазначити суму занижених амортизаційних відрахувань 800 грн. зі знаком «+»;

— у таблиці 2 додатка К1/1 у графах

3 і 4 потрібно зазначити правильні показники (7200 = 8000 - 800), а у графі 5 та рядку 07 декларації слід до кінця року враховувати помилкову суму, тобто занижену на суму амортизації II кварталу 2008 року (на 800 грн.). Якщо графу 5 таблиці 2 додатка К1/1 і рядок 07 декларації заповнити правильно, то об’єкт оподаткування в декларації за 3 квартали 2008 року буде зменшено двічі: один раз через рядок 05.2, а другий — через рядок 07.

Виправляючи допущену помилку

в уточнюючому розрахунку до декларації за півріччя 2008 року, необхідно суму неврахованих амортизаційних відрахувань відобразити в рядку 3 зі знаком «плюс» (+800 грн.). Після подання уточнюючого розрахунку, заповнюючи поточну декларацію за 3 квартали 2008 року, у рядку 07 слід показати суму амортизаційних відрахувань з урахуванням виправлених показників, тобто неначе їх заниження зовсім не було. У графі 3 «Балансова вартість на початок розрахункового кварталу» таблиці 2 додатка К1/1 до декларації за півріччя також слід зазначити правильні суми. До рядка 15 декларації потрібно перенести значення рядка 14 декларації за півріччя 2008 року, зменшивши його на показник рядка 7 уточнюючого розрахунку.

Оскільки допущена помилка не спричинила виникнення недоплати з податку на прибуток, 5 % самоштраф при виправленні нараховувати не потрібно.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталія ДЗЮБА

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно