Основні фонди почали амортизуватися з кварталу придбання
Ситуація
Підприємство в жовтні 2008 року придбало основні фонди групи 3 та відразу ж увело їх в експлуатацію. У IV кварталі 2008 року за цими основними фондами було нараховано амортизацію, що було відображено в деклараціях з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року та за 2008 рік. У березні 2009 року цю помилку виявлено: основні фонди групи 3 слід було амортизувати з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування.
Порушення
Платник податків відобразив завищену суму амортизаційних відрахувань у рядку 7 декларації з податку на прибуток за 2008 рік, у результаті чого було занижено об’єкт оподаткування (рядок 8 декларації) і відповідно — нараховану суму податку, що відображається в рядку 12 декларації.
Аналіз ситуації
У ситуації, що розглядається, підприємство неправильно визначило період, в якому в нього виникає право на амортизацію придбаних основних фондів. Тим самим воно порушило норми
п. 8.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, згідно з яким нарахування амортизації починають:— щодо основних фондів
групи 1 — з наступного кварталу після введення в експлуатацію;— щодо основних фондів
груп 2, 3, 4 — з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу таких груп основних фондів, незалежно від фактичного здійснення розрахунків за ці основні фонди та моменту введення в експлуатацію (на це вказує ДПАУ в листі від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 23).Підприємство ж помилково нарахувало амортизацію основних фондів групи 3
уже у кварталі їх оприбуткування.Допущену неточність платник податків має право самостійно виправити з мінімальними для себе втратами.
Виправляємо помилку
У податковому обліку помилку, пов’язану із заниженням або завищенням суми амортизації, можна виправити двома способами:
— або через
уточнюючий розрахунок (далі — УР), форму якого наведено в додатку до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143. Виправлення амортизації відображається в рядку 3 УР зі знаком «+» або «-»;— або через
поточну декларацію. Згідно з п.п. «б» п. 2.3 Порядку № 143 виправлення амортизації здійснюється в рядку 05.2 декларації зі знаком «+» або «-».Якщо для виправлення
вибирається УР, то його потрібно надати за кожний помилковий звітний період. Такий порядок випливає із заголовної частини розрахунку, де слід зазначати період, за який виправляється помилка.У ситуації, коли для виправлення підприємство вибирає
поточну декларацію, у ній можна відобразити помилки всіх періодів.Такий порядок використання УР та поточної декларації пропонують представники податкових органів у консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 23, с. 28, і у
брошурі «Амортизація в податковому обліку платника податку на прибуток», доведеній листом від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83).Якщо допущена помилка спричинила недоплату до бюджету податку на прибуток, підприємству необхідно нарахувати та сплатити 5 % штраф від суми такої недоплати на підставі
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III. Для відображення нарахованого 5 % штрафу у формах УР та декларації передбачено спеціальні рядки:— в УР — рядок 8;
— у декларації — рядок 22.
Сплата штрафу провадиться в такі строки:
— не пізніше дня подання УР, якщо обрано саме цей спосіб виправлення помилки;
— не пізніше дня граничного строку погашення податкового зобов’язання, визначеного для звітної декларації, якщо помилка виправляється через поточну декларацію.
Приклад.
Підприємство в жовтні 2008 року придбало устаткування вартістю 20000 грн., що належить до групи 3 основних фондів, і відразу ж увело його в експлуатацію. Забувши про те, що витрати на придбання основних фондів груп 2 — 4 починають амортизуватися з кварталу, наступного за кварталом їх оприбуткування, незалежно від дати введення в експлуатацію, платник податків нарахував амортизацію за IV квартал 2008 року в розмірі 1200 грн. (20000 грн. х 6 % : 100 %), що було відображено в декларації з податку на прибуток за відповідний період.У березні 2009 року помилку виявлено: устаткування слід було амортизувати починаючи з I кварталу 2009 року. У результаті допущеної помилки суму амортизації було завищено:
— у декларації за 11 місяців 2008 року — на 800 грн. Це спричинило недоплату податку на прибуток у розмірі 200 грн. (800 грн.
х 25 % : 100 %);— у декларації за 2008 рік — на 400 грн. При цьому недоплата податку на прибуток склала 100 грн. (400 грн.
х 25 % : 100 %).Припустимо, що діяльність підприємства у 2008 році була прибутковою та інших основних фондів підприємство не має
.Якщо підприємство для виправлення помилки вибере
УР, то до податкової інспекції слід буде подати два УР, оскільки помилку допущено у двох звітних періодах (11 місяців 2008 року та 2008 рік).Покажемо, як у цьому випадку заповнюються УР.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку
| Показники | Код рядка | Загальна сума за | |
| 11 місяців 2008 року | 2008 рік | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ... | ... | ... | … |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -800 | -400 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 800 | 400 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | 25 |
| ... | ... | ... | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 200 | 100 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 8000 | 10000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 8200 | 10100 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 10 | 5 |
| ... | ... | ... | ... |
Перед поданням УР слід перерахувати до бюджету суму недоплати за 11 місяців 2008 року та за 2008 рік (200 грн. + 100 грн. = 300 грн.), а також суму 5 % штрафу (10 грн. + 5 грн. = 15 грн.).
Щодо таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 за I квартал 2009 року, то в цій ситуації її має бути заповнено так, нібито помилки зовсім не було, тобто у графі 3 рядка Б3 цієї таблиці відображається сума 20000 грн., а у графах 4 і 5 — 1200 грн.
Якщо підприємство вирішить виправляти помилку
в декларації за I квартал 2009 року, то суму завищених у 2008 році амортвідрахувань 1200 грн. зі знаком «-» має бути відображено в рядку 05.2 декларації, а в її рядку 22 фігуруватиме сума штрафу 15 грн.При цьому в таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 за I квартал 2009 року у графах 3, 4 і 5 рядка Б3 має бути зазначено правильні показники.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталя БІЛОВА
