Щодо відображення в бухгалтерському обліку отриманого підприємством цільового фінансування
Лист Міністерства фінансів України від 13.03.2009 р. № 31-34000-20-10/6968
Міністерство фінансів України на запит щодо відображення в бухгалтерському обліку отриманого підприємством цільового фінансування повідомляє.
Цільове фінансування на проведення експертної оцінки та геодезичної зйомки безхазяйних мереж міста, які прийняті (зараховані) на баланс підприємства за оціночною вартістю, слід відобразити у порядку, передбаченому пунктом 17 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.
Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
Отримане цільове фінансування визнають доходом періодів, в яких було понесено витрати з виконання умов такого фінансування
Цільове фінансування передбачає отримання підприємством грошових коштів (або майна) та витрачання їх на певну мету (або згідно з встановленими умовами їх витрачання). Незважаючи на відсутність визначення цього терміна в національних стандартах бухгалтерського обліку, він застосовується при формулюванні деяких норм П(С)БО 15.
Порядок бухгалтерського обліку доходів від цільового фінансування регулюється пп. 16 — 19 П(С)БО 15. Залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, по-різному визначається момент визнання доходу. Крім того, для відображення доходу важливий порядок надходження цільових сум: до здійснення витрат чи після.
Так,
згідно з п. 17 П(С)БО 15, коли підприємство спочатку отримує кошти на фінансування цільових заходів, а вже потім витрачає їх на обумовлені цілі, дохід від такого отриманого цільового фінансування визнається у звітних періодах, в яких було понесено витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування. Це означає, що до моменту використання цільових коштів або майна отримане фінансування не включається до складу доходу. Саме про порядок відображення в бухгалтерському обліку отриманих підприємством сум цільового фінансування йдеться в листі, що коментується.А от якщо
підприємство спочатку здійснило витрати на певну мету і лише при дотриманні відповідних умов отримало цільове фінансування як відшкодування понесених ним витрат (збитків), або ж коли фінансування спрямовано на надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання для проведення в майбутньому певних заходів, то такі види фінансування відразу визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15).Щодо
витрат, пов’язаних із цільовим фінансуванням, то вони відображаються у звичайному порядку відповідно до норм П(С)БО 16.Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух коштів фінансування заходів цільового призначення Інструкцією № 291 передбачено рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Отримані підприємством цільові кошти або майно як джерело фінансування конкретних заходів показуються за кредитом цього рахунка, а за дебетом відображаються використані суми на цільове фінансування за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Причому
кошти цільового фінансування та цільових надходжень визнаються доходом підприємства та відображаються за дебетом рахунка 48 та кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід» субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» або ж рахунка 74 «Інші доходи» субрахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» залежно від того, на які цілі було використано такі кошти.Наведемо приклад відображення в бухгалтерському обліку названих у листі, що коментується, операцій.
Приклад.
Для проведення експертної оцінки безхазяйних міських мереж підприємством:варіант 1
— у травні 2009 року отримано грошові кошти з міського бюджету як цільове фінансування в сумі 6000 грн., які витрачено на зазначені цілі в тому ж місяці;варіант 2
— у травні 2009 року понесено витрати на зазначені цілі в сумі 6000 грн., а цільове фінансування як відшкодування понесених підприємством витрат отримано в червні 2009 року. < cellspacing="1" dir="LTR" width="631">№ з/п
Зміст операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Сума,
грн.
Варіант 1
1
Отримано цільове фінансування у травні 2009 року
311
48
6000
2
Підписано акт виконаних робіт з експертної оцінки, для якої отримано цільове фінансування
949
631
6000
3
Визнано доходом цільове фінансування, на виконання умов якого було понесено витрати
48
718
6000
4
Віднесено дохід на фінансовий результат
718
791
6000
5
Списано витрати на фінансовий результат
791
949
6000
Варіант 2
1
Підписано акт виконаних робіт з експертної оцінки, для проведення якої буде отримано цільове фінансування
949
631
6000
2
Відображено заборгованість бюджету з відшкодування витрат
377
48
6000
3
Показано дохід у сумі цільового фінансування
48
718
6000
4
Отримано відшкодування з бюджету на покриття здійснених підприємством витрат
311
377
6000
5
Віднесено дохід на фінансовий результат
718
791
6000
6
Списано витрати на фінансовий результат
791
949
6000
