Роз’яснення особливостей застосування окремих норм Закону про ПДВ. 3. Оподаткування податком на додану вартість та податком з прибутку сум, сплачених за перевищення норм споживання електроенергії

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Червень, 2009/№ 47
В обраному У обране
Друк
Лист від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517

3. Оподаткування податком на додану вартість та податком з прибутку сум, сплачених за перевищення норм споживання електроенергії

Статтею 26 Закону України від 16.10.97 р. № 575/97-ВР «Про електроенергетику» (з урахуванням змін і доповнень) встановлено, що споживачі (крім населення) у випадку споживання електричної енергії понад договірну величину за розрахунковий період сплачують електропостачальникам п’ятикратну вартість різниці фактично спожитої і договірної величини. У випадках перевищення договірної величини потужності — п’ятикратну вартість різниці між найбільшою величиною потужності, що зафіксована протягом розрахункового періоду, та договірною величиною потужності, вказано, що кошти, які отримує електропостачальна організація як плату за перевищення договірної величини споживання електричної енергії або потужності за розрахунковий період, включаються до бази оподаткування ПДВ за ставкою у розмірі 20 %.

П’ятикратна вартість різниці фактично спожитої і договірної величин сплачувалася споживачами до внесення змін до зазначеної статті. З урахуванням змін, внесених до статті 26 Закону України від 16.10.97 р. № 575/97-ВР «Про електроенергетику» Законом України від 23.06.2005 р. № 2706-IV, починаючи з 22.07.2005 р. (опублікування в газеті «Голос України») — споживачами сплачується двократна різниця фактично спожитої і договірної величин.

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 пунктом 4.1 статті 4 Закону визначено, що база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов’язкових платежів), що включаються до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв’язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв’язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Оскільки п’ятикратна вартість різниці фактично спожитої електроенергії і її договірної величини (а з урахуванням змін, внесених до статті 26 Закону України від 16.10.97 р. № 575/97-ВР «Про електроенергетику» Законом України від 23.06.2005 р. № 2706-IV, починаючи з 23.07.2005 р. (опублікування в газеті «Урядовий кур’єр») — двократна різниця) фактично являє собою підвищену плату за використану з порушенням режимів споживання електроенергію, така оплата є додатковою компенсацією вартості товарів і підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку.

Положення податкового роз’яснення щодо застосування підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платниками податку на прибуток — споживачами електричної енергії, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 12.07.2002 р. № 330

регулюють виключно порядок оподаткування прибутку і не регулюють порядок оподаткування податком на додану вартість.



коментар редакції

Понаддоговірне споживання електроенергії обкладається ПДВ на загальних підставах

У цьому листі ДПАУ виклала свою незмінну позицію щодо порядку обкладення ПДВ сум, сплачених за перевищення норм споживання електроенергії. Тут вона яскраво продемонструвала свої подвійні стандарти.

Річ у тім, що в Податковому роз’ясненні № 696 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 102), яке замінило Податкове роз’яснення № 330, що втратило чинність (на яке чомусь послалася ДПАУ в листі, що коментується), зазначено: суми, які додатково і в обов’язковому порядку сплачуються споживачами електричної енергії на користь енергопостачальників за споживання електроенергії понад договірні величини, належать до категорії

штрафних санкцій. У результаті загальна сума плати за перевищення договірної величини поділяється на дві складові: одна відповідає платі за спожиту електроенергію, а тому включається до складу валових витрат споживача електроенергії, а друга є штрафом і тому до валових витрат не включається.

У листі ж, що розглядається, про такий розподіл підвищеної плати не йдеться. Навпаки, констатується зовсім інший «факт» — двократна (до 23.07.2005 р. — п’ятикратна) вартість різниці фактично спожитої електроенергії та її договірної величини є

підвищеною платою за використану з порушенням режимів споживання електроенергію, а отже, є додатковою компенсацією вартості товарів і на цій підставі підлягає обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Виходить, що ДПАУ, характеризуючи той самий платіж по-різному, суперечить сама собі. Адже якщо визнавати частину плати за надспожиту енергію штрафом (як це зроблено для податку на прибуток), то нараховувати ПДВ на неї

не потрібно, оскільки штраф не є об’єктом оподаткування. До речі, саме цю позицію відстоює НКРЕ в листах від 24.01.2008 р. № 457/11/17-08 та від 25.02.2008 р. № 1132/11/17-08. Податківцям же для цілей збільшення надходжень ПДВ до бюджету вигідно стверджувати, що цей платіж є компенсацією вартості електроенергії, а отже, ПДВ нарахувати потрібно.

Радує в цій ситуації одне — суми ПДВ, сплачені споживачами у складі вартості електроенергії, використаної понад договірну величину, ДПАУ дозволила

включати до податкового кредиту в повному обсязі (див. листи від 05.11.2007 р. № 22506/7/16-1517-07 та від 07.11.2007 р. № 22703/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 15). Зрозуміло, за умови наявності податкової накладної та використання електроенергії в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

 

Наталя Білова

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд