Аналіз помилок. Суму компенсації земельного податку не включили до бази обкладення ПДВ

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Березень, 2009/№ 22
В обраному У обране
Друк
Стаття

Суму компенсації земельного податку не включили до бази обкладення ПДВ

 

Ситуація

У січні 2009 року підприємство передало в оренду будівлю складу. За умовами договору, орендар відшкодовує витрати орендодавця на сплату земельного податку за земельну ділянку, на якій розташовується будівля складу.

За січень сума компенсації земельного податку склала 120 грн., що відображено в акті приймання-передачі послуг. Зобов’язання з ПДВ на суму компенсації земельного податку не нараховувалися. Помилку виявлено в березні 2009 року.

 

Порушення

Підприємством було порушено норми

п.п. 3.1.1 та п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ). Згідно з цими нормами об’єктом оподаткування є операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. При цьому база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з договірної вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін.

 

Аналіз ситуації

Розмір та порядок плати за використання земельних ресурсів визначено в

Законі України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII (далі — Закон № 2535). Відповідно до ст. 2 цього Закону плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати. Власники земельних ділянок та землекористувачі (крім орендарів) сплачують земельний податок, а за земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Підставою для нарахування земельного податку є

дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, що перебуває в державній або комунальній власності, — договір оренди такої земельної ділянки (ст. 13 Закону № 2535).

Основним нормативним документом, що регулює питання найму (оренди), є

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦКУ). Так, згідно з ч. 1 ст. 796 ЦКУ одночасно з правом найму будівлі чи іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачу надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, прилеглою до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети.

Ґрунтуючись на цьому, доходимо очевидного висновку: передача об’єкта нерухомості в оренду

не змінює суб’єкта плати за землю*. Ним залишається власник земельної ділянки згідно з правовстановлюючими документами.

* У цій ситуації йдеться про землю, що перебуває у власності

юридичних осіб. Разом із тим об’єктами оренди можуть бути землі державної та комунальної власності. Орендарі державних та комунальних земель сплачують орендну плату, яка в розумінні Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII має статус податкового платежу.

При цьому власник земельної ділянки — орендодавець має повне право включити суму компенсації земельного податку до складу орендної плати. Так, наприклад, у

листі ДПАУ від 25.09.2003 р. № 493/2/15-3410 зазначалося, що плата за землю, утримана орендодавцем приміщення з орендаря, є складником орендної плати за приміщення. А якщо сума компенсації земельного податку є частиною орендної плати, вона включається до бази обкладення ПДВ на підставі п.п. 3.1.1 та п. 4.1 Закону про ПДВ. На це, зокрема, звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 12.07.2000 р. № 3910/6/16-1220-26.

Підприємство помилково не нарахувало ПДВ на суму компенсації розміру земельного податку, що спричинило заниження зобов’язань з ПДВ січня 2009 року на

20 грн. (120 грн. х 20 % : 120 %).

 

Виправлення помилки

Виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна

двома способами:

— у декларації за будь-який наступний звітний період, протягом якого виявлено помилки;

— в уточнюючому розрахунку за формою, наведеною в

додатку 5 до Порядку заповнення і надання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166.

На думку головного податкового відомства, помилки, пов’язані із

заниженням податкового зобов’язання, можуть виправлятися в поточній декларації тільки за однієї умови — помилку допущено в декларації за попередній податковий період. А от для більш ранніх помилок призначено уточнюючий розрахунок (Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217).

Оскільки лютий відносно січня є попереднім податковим періодом, виявлену помилку можна виправити в

декларації за лютий 2009 року (останній день її подання — 20 березня 2009 року). Для цього необхідно:

— у ряд.

8.1 розділу I колонки Б зі знаком «+» відобразити суму занижених податкових зобов’язань (20 грн.);

— у ряд.

28.2 вказати загальну суму помилки 20 грн..;

— у ряд.

28 зазначити суму 5 % штрафу 1 грн. (20 грн. х 5 %).

Одночасно з декларацією за лютий 2009 року подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», заповнений на суму уточнення.

Виправити помилку, не чекаючи строків подання декларації, можна шляхом подання

уточнюючого розрахунку (УР). Припустимо, що в помилковій декларації січня відображено зобов’язання до сплати в розмірі 7000 грн. (рядок 20). Тоді уточнюючий розрахунок необхідно заповнити так:

 

Фрагмент УР до декларації з ПДВ за січень 2009 року

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

7000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

7000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

+20

2.1

код

1

2.1

2.2

3

4

5

6

2.2

колонка А (±)

+100

2.3

колонка Б (±)

+20

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+20

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+ 20

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

+ 20

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

7020

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

7020

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+20)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

1

 

І не забудьте: згідно з вимогами

п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) сплатити суму недоплати та 5 % штраф необхідно до подання уточнюючого розрахунку. Інакше ці суми набудуть статусу податкового боргу, який доведеться погашати з нарахуванням пені та штрафних санкцій у порядку, встановленому ст. 16 і 17 Закону № 2181 .

 

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд