Транспортний податок: як «уточнитися» у 2009 році
Після неодноразових змін ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у межах одного тільки I кварталу 2009 року, суб’єкти господарської діяльності опинилися перед необхідністю здійснити перерахунок цього податку. Про механізм такого перерахунку і йтиметься у запропонованій статті.
Марина КОВЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Насамперед нагадаємо, що обов’язок подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок) та порядок обчислення цього податку визначено
Законом № 1963. Відповідно до ст. 6 цього Закону Розрахунок подається на поточний рік і складається на підставі бухгалтерських звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року. Причому обчислення податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — транспортного податку), відображеного в Розрахунку, проводиться виходячи з об’єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду транспортного засобу за ставками, зазначеними у ст. 3 Закону № 1963.У зв’язку з набранням чинності з
10.01.2009 р. Законом № 797, що збільшує ставки транспортного податку щодо автомобілів з «об’ємними» двигунами, при обчисленні суми транспортного податку та складанні Розрахунку на 2009 рік платники податку мали використовувати оновлені підвищені ставки.Однак із прийняттям
Закону № 1075, що набрав чинності з 26.03.2009 р., ставки транспортного податку знову змінилися (для більшості авто вони знизилися). Такі зміни стали причиною низки запитань: чи потрібно перераховувати суми транспортного податку, відображені в розрахунку на 2009 рік, і як саме це можна зробити? Адже такий механізм перерахунку транспортного податку не описано в жодному нормативному документі. Для роз’яснення порядку сплати транспортного податку у 2009 році ДПАУ звернулася до Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики (див. лист від 30.03.2009 р. № 154/2/17-0310 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 36 — 37). У свою чергу, Комітет у листі від 21.04.2009 р. № 04-27/526 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 36 — 37 відповів: за наявності транспортних засобів, на які поширюється зменшення ставок податку, платники податку зобов’язані перерахувати раніше обчислену суму податку на 2009 рік, подавши до податкових органів уточнений розрахунок суми податку.Оскільки механізм перерахунку транспортного податку при зміні ставок у
Законі № 1963 не прописаний, свій варіант перерахунку в цій ситуації запропонувало головне податкове відомство. Як випливає з листа ДПАУ № 9001 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 36 — 37, щодо транспортних засобів, які перебували на балансі підприємства станом на 1 січня 2009 року , ситуація така:— податкові зобов’язання з транспортного податку
за I квартал 2009 року залишаються без змін;— податкові зобов’язання за
II — IV квартали 2009 року перераховуються за підвищеними ставками. Нагадаємо: строки сплати транспортного податку за ці звітні періоди ще не минули (граничними строками в поточному році є — 14 липня 2009 року, 14 жовтня 2009 року, 14 січня 2010 року).Для перерахунку сум транспортного податку необхідно подати
уточнений розрахунок, в якому буде зазначено всі транспортні засоби, що перебувають у власності підприємства (у тому числі й ті, за якими ставка транспортного податку залишалася без змін). Причому зробити це необхідно до закінчення граничних строків сплати транспортного податку за II квартал 2009 року.Якщо ж у власності підприємства перебувають виключно транспортні засоби, на які ставки транспортного податку протягом I кварталу
не змінювалися, то такий перерахунок не провадиться.Про порядок заповнення уточнюючого розрахунку при перерахунку транспортного податку в
листі № 9001 нічого не зазначається. Однак такий варіант перерахунку детально прописано ДПАУ в листі від 02.11.2005 р. № 21971/5/17-2245. Нагадаємо: причиною появи цього листа стало збільшення ставок транспортного податку відповідно до Закону № 2505. Тоді платники податку мали перерахувати транспортний податок за підвищеними ставками за II, III і IV квартали 2005 року та подати до податкових органів уточнений розрахунок суми податку.На нашу думку, скористатися алгоритмом заповнення уточненого розрахунку, викладеним у згаданому
листі , можна й у 2009 році. У цьому випадку порядок проведення перерахунку буде таким:— розраховується сума транспортного податку на весь 2009 рік виходячи зі знижених ставок, установлених
Законом № 1075;— отримана річна сума транспортного податку розбивається на чотири рівні частини;
— в уточненому розрахунку нові квартальні суми транспортного податку відображаються за строками сплати, що не настали.
А тепер наведемо приклад.
Приклад 1
. Станом на 1 січня 2009 року на балансі підприємства значаться такі транспортні засоби:
| Марка, модель автомобіля | Об’єм двигуна, см куб. | Річна сума транспортного податку розрахована за | |
| ставками, установленими Законом № 797 | ставками, установленими Законом № 1075 | ||
| JEEP Cherokee 4.0 i (XJ) | 3964 | 4757 | 1586 |
| LEXUS GS 300 | 2997 | 2248 | 749 |
| BMV 330 D | 2926 | 2195 | 732 |
| Разом | 9200 | 3067 | |
Узгоджена сума транспортного податку, відображена в Розрахунку на 2009 рік, склала
9200 грн. з поквартальною сплатою в розмірі 2300 грн. (9200 : 4).У результаті перерахунку сума транспортного податку за II, III і IV квартали 2009 року зменшиться. Тепер за кожний із цих кварталів підприємство сплатить
766,75 грн. (3067 : 4).У цій ситуації уточнений розрахунок буде заповнено так:
До цього Розрахунку додається Довідка за формою, наведеною в
додатку 2 до Порядку № 373.
Довідка до уточненого Розрахунку
| № з/п/p> | Показники, щщо впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників/p> | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | ССума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 6900 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 2300,25/p> | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | — | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | 4599,75 | |
| 5 | Зміст помилки | Зміна ставок у зв’язку з набуттям чинності Законом № 1075* | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | — | |
| * У листі ДПАУ від 02.11.2005 р. № 21971/5/17-2245 цей рядок було не заповнено. Однак, щоб уникнути непорозумінь з контролюючими органами, вважаємо, що в ньому доцільно вказати причину подання уточненого розрахунку. | |||
У рядку
1 Довідки відображається сума транспортного податку за II — IV квартали 2009 року, що розрахована за підвищеними ставками та підлягає уточненню (у ситуації, що розглядається, вона дорівнює 2300 грн. х 3 = 6900 грн.). У рядку 2 Довідки зазначається сума податку, визначена з урахуванням оновлених ставок, установлених Законом № 1075 (у цьому випадку 766,75 х 3 = 2300,25 грн.). У рядку 4 знайде відображення сума, що зменшує податок у результаті проведення перерахунку 6900 - 2300,25 = 4599,75 (грн.).
Придбання авто після 01.01.2009 р.
Придбаваючи автомобіль у середині року, платник податку повинен підкоригувати узгоджену раніше суму транспортного податку шляхом подання додаткового Розрахунку. Згідно з вимогами
ст. 5 Закону № 1963 Розрахунок транспортного податку щодо нових автомобілів подається до відповідного податкового органу в 10-денний строк після їх реєстрації.А от власне транспортний податок за придбані автомобілі (крім тих, що вперше реєструються в Україні) сплачується перед їх реєстрацією за ставками, що діяли на цей момент. Причому сплачується він за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу (
абзац четвертий ст. 5 Закону № 1963). Наприклад, якщо автомобіль придбано і зареєстровано у травні 2009 року, то транспортний податок сплачується до реєстрації такого автомобіля за 8 місяців (травень — грудень).Як бачимо, транспортний податок за придбані протягом року автомобілі, сплачується наперед за ставками,
що діяли на момент сплати. При цьому перерахувати транспортний податок за такими авто у зв’язку з набуттям чинності законами № 797 та № 1075 платники податку вже не мають права. Інакше кажучи, те, що було сплачено до реєстрації, залишається без змін На це, зокрема, звертала увагу ДПАУ в листі № 9001.Така ж ситуація склалася і щодо придбаних автомобілів, які
вперше реєструються в Україні (нові чи такі, що були у використанні). Транспортний податок за такі транспортні засоби сплачується за весь рік перед першою реєстрацією і в подальшому вже не перераховується. Отже, зміна ставок транспортного податку у зв’язку з набуттям чинності законами № 797 та № 1075 ніяк не вплине на вже сплачену до бюджету суму транспортного податку.
Продаж авто
Необхідність проведення перерахунку транспортного податку та подання Розрахунку щодо знятих із реєстрації протягом року авто (крім тих, які вперше було зареєстровано в Україні) передбачено у
ст. 5 Закону № 1963. Згідно з нормами згаданого документа розмір транспортного податку перераховується перед зняттям із реєстрації (перереєстрацією) за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано). Наприклад, якщо автомобіль продано у травні, то за 7 місяців, що залишилися до кінця року (червень — грудень), транспортний податок уже не сплачується.Після цього до податкової інспекції подається
уточнений розрахунок, до якого додається довідка про суми податку з власників транспортних засобів, що зменшують податкове зобов’язання в результаті зняття авто з реєстрації. Про те, що в цьому випадку застосовується механізм уточнення Розрахунку, зазначено в листі ДПАУ від 31.03.2005 р. № 5836/7/17-2217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 12, а також у консультації працівників податкових органів, опублікованій у газеті «Податки та бухгалтерський облік, 2008, № 13, с. 43.У загальному випадку алгоритм перерахунку транспортного податку щодо знятого з реєстрації авто виглядає так:
1) визначаємо суму податку, що підлягає сплаті за період
до зняття автомобіля з реєстрації. Для цього річну суму транспортного податку за цим авто ділять на 12 (кількість місяців у році) та помножують на кількість місяців, за які необхідно сплатити податок;2) розраховуємо нову річну суму податку щодо транспортних засобів, що є на 1 число поточного року;
3) знаходимо різницю між новою річною сумою податку та вже сплаченими поквартальними сумами;
4) розбиваємо отриману суму на рівні частини за строками сплати транспортного податку, що не настали.
Ситуація ускладнюється, коли з реєстрації знімається автомобіль, на який поширюється зменшення ставок транспортного податку. Так, наприклад, за проданим та знятим з реєстрації у II кварталі 2009 року легковим авто (код 8703) платнику податку доведеться виконати два перерахунки: перший — у зв’язку зі зменшенням ставок транспортного податку згідно із
Законом № 1075, а другий — унаслідок зняття авто з реєстрації. При цьому до податкових органів буде подано два уточнені розрахунки. Розглянемо порядок їх заповнення на конкретному прикладі.Приклад 2.
У підприємства станом на 01.01.2009 р. на балансі значаться такі транспортні засоби:
| Марка, модель автомобіля | Об’єм двигуна, см куб. | Річна сума транспортного податку, грн. (гр. 11 Розрахунку на 2009 рік) |
| SUBARU LEGACY I 2200 4WD | 2212 | 1659 |
| TOYOTA LAND CRUISER 100 4.2 TD | 4164 | 4997 |
| Разом | 6656 | |
Річна сума транспортного податку, відображена в розрахунку на 2009 рік, склала
6656 грн. з поквартальною сумою до сплати 1664 грн. (6656 : 4). Після проведення перерахунку у зв’язку зі зменшенням ставок транспортного податку сума податкового зобов’язання за строками сплати, що не настали, зменшиться і становитиме 471,75 грн.При цьому уточнений розрахунок буде заповнено так:
До цього Розрахунку додається Довідка за формою, наведеною в
додатку 2 до Порядку № 373.
Довідка до уточненого Розрахунку
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 4992 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 1415,25 | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | — | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | 3576,75 | |
| 5 | Зміст помилки | Зміна ставок у зв’язку з набуттям чинності Законом № 1075 | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | — | |
Оскільки у травні 2009 року автомобіль SUBARU LEGACY I 2200 4WD було знято з реєстрації, підприємство має здійснити перерахунок транспортного податку шляхом подання ще одного уточненого розрахунку.
Для цього необхідно визначити суму податку, що підлягає сплаті за період до зняття автомобіля SUBARU з реєстрації (
із січня по травень):(2212 х 10 : 100 : 12) х 5 = 92,17 = 92 (грн.),
де 2212 — об’єм двигуна автомобіля SUBARU LEGACY I 2200 4WD (куб. см);
10 — ставка податку згідно із
Законом № 1075;12 — кількість місяців у році;
5 — кількість місяців, за які необхідно сплатити податок.
Заповнимо уточнений Розрахунок з урахуванням отриманих даних:
* (1758 - 471,75) : 3 = 428,75 (грн.).
До уточненого розрахунку в обов’язковому порядку додається Довідка за формою, наведеною в
додатку 2 до Порядку № 373. Заповнено її буде так:
Довідка до уточненого Розрахунку
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 1887 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 1758 | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | — | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | 129 | |
| 5 | Зміст помилки | Зміна даних у зв’язку із зняттям з реєстрації автомобіля SUBARU LEGACY I 2200 4WD 12 травня 2009 року | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | — | |
Транспорт, оснащений газобалонним обладнанням
З
01.07.2009 р. до ставок транспортного податку за автомобілями, оснащеними обладнанням, що дозволяє використовувати як паливо стиснений або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палива, застосовуватиметься коефіцієнт 0,5 (ст. 2 Закону № 1075). Відрадно, що зменшені вдвічі ставки транспортного податку застосовуватимуться як при першій реєстрації автомобіля, оснащеного газобалонним обладнанням, так і при проведенні реєстрації, перереєстрації або чергового технічного огляду.Після набуття чинності понижуючим коефіцієнтом платники податку зможуть здійснити перерахунок податкових зобов’язань, що було нараховано за III — IV квартали 2009 року (граничні строки сплати — 14.10.2009 р., 14.01.2010 р.), подавши до податкових органів уточнений розрахунок. Такий перерахунок здійснюється в тому ж порядку, що і при зменшенні ставок податку згідно з
п. 1 ч. I Закону № 1075.Тільки не забудьте, що підставою для застосування понижуючого коефіцієнта і відповідно проведення перерахунку є відмітка в техпаспорті автомобіля про оснащення газобалонним обладнанням.
На цьому завершуємо розгляд питань, присвячених перерахунку транспортного податку у 2009 році. Як бачите, нічого складного. Упевнені, що наші рекомендації допоможуть вам легко здійснити перерахунок і як наслідок зменшити платежі до бюджету.
