Порядок оподаткування нецільової благодійної допомоги
Заробітна плата працівника за жовтень 2009 року становить 920 грн. При прийнятті на роботу (січень 2009 року) працівник подав заяву на застосування звичайної податкової соціальної пільги. У жовтні 2009 року працівнику видано нецільову благодійну допомогу на лікування в розмірі 1000 грн. Якими податками та внесками обкладаються нецільова благодійна допомога та заробітна плата?
(м. Харків)
Згідно з
п.п. 9.7.3 Закону № 889 не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами — юридичними чи фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року, у сумі, що не перевищує розмір суми граничного розміру доходу, визначеного відповідно до абзацу першого п.п. 6.5.1 Закону № 889, установленого на 1 січня звітного року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.У 2009 році неоподатковуваний розмір нецільової благодійної допомоги становить 940 грн.
Умова щодо поширення на працівника права на отримання податкової соціальної пільги в цьому випадку виконується, адже його заробітна плата менше, ніж 940 грн.
Отже, сума нецільової благодійної допомоги в межах 940 грн. не обкладається податком з доходів фізичних осіб, а сума перевищення цього розміру (1000 - 940 = 60 грн.) — обкладається.
Зауважимо: сума нецільової благодійної допомоги, що перевищує 940 грн. (60 грн.), не підсумовується із сумою заробітної плати працівника (920 грн.). Це пов’язане з тим, що нецільова благодійна допомога не включається до поняття «заробітна плата» для цілей
Закону № 889. Такої ж думки дотримується і ДПАУ (див. лист від 24.09.2007 р. № 11620/5/17-0716 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 87). Тому працівник не позбавляється права на податкову соціальну пільгу, що застосовується до заробітної плати за підсумками жовтня 2009 року.Щодо порядку обкладення нецільової благодійної допомоги внесками до соціальних фондів зазначимо таке.
Згідно з
п. 3.31 Інструкції № 5 матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам підприємства у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не включається до фонду оплати праці працівників підприємства.Таким чином, якщо видача нецільової благодійної допомоги на підприємстві не має систематичного характеру, а видається в окремих випадках окремим працівникам, то на підставі
п. 3.31 Інструкції № 5 уся сума зазначеної допомоги як та, що обкладається податком з доходів фізичних осіб, так і та, що не обкладається, не підлягає обкладенню внесками до соціальних фондів.Сума нецільової благодійної допомоги не включається до валових витрат підприємства, що її надало.
Щодо строків сплати податку з доходів фізичних осіб при видачі нецільової благодійної допомоги, то він визначається в загальному порядку на підставі
ст. 8 Закону № 889.Так, якщо грошові кошти для виплати надходитимуть до каси з розрахункового рахунка підприємства, то одночасно зі зняттям коштів у банку сплачується і податок з доходів фізичних осіб (
п.п. 8.1.2 Закону № 889).Якщо нецільова благодійна допомога виплачується в натуральній формі або готівковою з каси підприємства, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати (
п.п. 8.1.4 Закону № 889).У бухгалтерському та податковому обліку операції з видачі нецільової благодійної допомоги, нарахування та видачі зарплати відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано нецільову благодійну допомогу | 949 | 685 | 1000,00 |
| 2 | Утримано податок з доходів фізичних осіб із суми перевищення (1000 - 940) x 15 : 100 | 685 | 641/ПДФО | 9,00 |
| 3 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 9,00 |
| 4 | Отримано в касу грошові кошти на видачу допомоги | 301 | 311 | 991,00 |
| 5 | Видано нецільову благодійну допомогу | 685 | 301 | 991,00 |
| 6 | Нараховано заробітну плату за жовтень | 92 | 661 | 920,00 |
| 7 | Нараховано внески до соціальних фондів (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,84 %*) x 920 | 92 | 65 | 340,77 |
| 8 | Утримано внесок до Пенсійного фонду(920 x 2 %) | 661 | 651 | 18,40 |
| 9 | Утримано внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності (920 x 1 %) | 661 | 652 | 9,20 |
| 10 | Утримано внесок до Фонду страхування на випадок безробіття (920 x 0,6 %) | 661 | 653 | 5,52 |
| 11 | Утримано податок з доходів фізичних осіб ((920 - 18,40 - 9,20 - 5,52 - 302,50) x 15 %) | 661 | 641/ПДФО | 87,66 |
| 12 | Перераховано внески до соціальних фондів | 65 | 311 | 373,89 |
| 13 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 87,66 |
| 14 | Отримано з розрахункового рахунка в касу грошові кошти на виплату зарплати | 301 | 311 | 799,22 |
| 15 | Виплачено з каси зарплату | 661 | 301 | 799,22 |
| * Прийнято умовно. — Прим. ред.
| ||||
У податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2009 року неоподатковувана частина допомоги (940 грн.) відображається з ознакою доходу «14», оподатковувана (60 грн.) — з ознакою доходу «17».
Тетяна Онищенко економіст-аналітик
