Щодо поширення на розрахунки за експортно-імпортними операціями 180-денного строку
Лист Державної податкової адміністрації України від 26.02.2010 р. № 4014/7/22-5017
У зв’язку з набранням чинності з 11 лютого 2010 року Законом України від 20.01.2010 р. № 1814-VI «Про внесення змін до деяких законів України щодо державної підтримки літакобудівної промисловості в Україні» (далі — Закон № 1814) Державна податкова адміністрація України зобов’язує при проведенні перевірок експортно-імпортних операцій керуватись наступним.
Пунктом 6 Закону № 1814 внесені зміни до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», згідно з якими строк зарахування виручки в іноземній валюті на рахунки резидента в банках за експортними операціями та відстрочення поставки товару за імпортними операціями збільшено з 90 до 180 календарних днів.
При цьому Прикінцевими положеннями Закону № 1814 визначено, що норми пунктів 3, 5 і 6 розділу I цього Закону застосовуються починаючи з податкового періоду, на який припадає день опублікування цього Закону.
З урахуванням викладеного та норм п.п. 4.1.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» відлік 180-денного строку розрахунків за експортними (імпортними) операціями розпочинається з 1 січня 2010 року.
Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце.
Разом із тим Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони пом’якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права.
Враховуючи викладене, а також те, що на момент набрання чинності Закону № 1814 90-денний строк розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів, встановлений Законом України від 23.06.2009 р. № 1533-VI «Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи» (діяв з 24.11.2009), не закінчився, то на розрахунки за експортно-імпортними операціями, які були проведені під час дії цього Закону, будуть поширюватись строки, встановлені Законом № 1814, тобто 180 календарних днів
.Крім того зазначаємо, що Законом № 1814 суб’єктам літакобудування, які підпадають під дію норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», надано право розрахунки за експортно-імпортними операціями з розробки, виробництва, переобладнання, ремонту, модифікації, технічного обслуговування авіаційної техніки та авіаційних двигунів здійснювати у строк до
500 календарних днів після перерахування авансових платежів.
Заступник голови Н. Рубан
коментар редакції
180 днів для розрахунків у ЗЕД: позиція ДПАУ
У листі, що коментується, викладено позицію ДПАУ щодо деяких питань, які виникли у зв’язку з набуттям чинності
11.02.2010 р. Законом України «Про внесення змін до деяких законів України щодо державної підтримки літакобудівної промисловості в Україні» від 20.01.2010 р. № 1814-VI (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 15, с. 3), яким, зокрема, строк розрахунків у ЗЕД збільшено з 90 до 180 днів.Нагадаємо: своє бачення порядку застосування нового строку повернення валютної виручки
(строку ввезення товарів при передоплаті за імпортними операціями) уже висловив НБУ в листі від 26.02.2010 р. № 28-311/599-3019 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 19, с. 26), указавши на необхідність застосування до операцій, строки розрахунку за якими на момент набуття чинності Законом № 1814 не спливли, строку у 180 днів.Як ми зазначали в коментарі до листа НБУ, дискусійним залишалося питання про те,
станом на яку дату слід вважати діючим правило про збільшення строків розрахунків у ЗЕД до 180 днів.У самому Законі № 1814 передбачено, що ця норма застосовується, починаючи з податкового періоду, на який припадає день опублікування цього Закону. Однак для відносин у сфері ЗЕД податковий період установлено бути не може. НБУ ухилився від відповіді на це запитання. У коментарі до його листа нам залишалося констатувати, що при буквальному прочитанні Закону № 1814 закріплене в ньому правило про строки розрахунків у сфері ЗЕД може застосовуватися
з 01.01.2010 р. (за аналогією з податковим періодом для податку на прибуток, оскільки передбачені Законом № 1814 норми, що стосуються його сплати, набирали чинності одночасно з правилом про 180-денний строк), висловивши при цьому сподівання, що відповідні роз’яснення все ж буде надано ДПАУ. Як бачимо, ДПАУ віддала перевагу саме цьому варіанту прочитання положень Закону № 1814, який є вигідним суб’єктам господарювання, та зазначила, що 180-денний строк розрахунків за експортними (імпортними) операціями застосовується з 01.01.2010 р.При цьому ДПАУ в листі, що коментується, звертає увагу на важливий у практичних цілях нюанс: на момент набуття чинності Законом № 1814 застосовувався 90-денний строк розрахунків, який, у свою чергу, почав діяти з 24.11.2009 р. До цієї дати, нагадаємо, строк розрахунків також становив 180 днів. Щодо всіх ЗЕД-операцій, які почалися
після 24.11.2009 р. (тобто при експорті відбулося митне оформлення продукції або підписано акт виконання робіт, надання послуг, але ще не зараховано валютну виручку на рахунок суб’єкта господарювання; при імпорті — здійснено авансовий платіж, але ще не поставлено товар), до 01.01.2010 р. 90-денний строк не закінчився, а отже, строк розрахунків за ними подовжується до 180 днів. Інакше кажучи, у зв’язку з тим, що між датою, коли почала діяти норма про 90-денний строк розрахунків, та датою, з якої застосовується 180-денний строк, минуло менше 90 днів, до всіх ЗЕД-операцій, здійснених у цей період, застосовується 180-денний строк розрахунків.
Олена Уварова
